Конспект
Д.Хан "Планирование и контроль: концепция контроллинга"
Предприятие и управление предприятием
Под системой
здесь и далее понимается упорядоченная совокупность элементов, между которыми существуют определенные связи. Связи - это соединения между элементами, влияющие на поведение элементов и систему в целом.
Различают конкретные и абстрактные системы.
В конкретной системе связи между элементами осуществляются посредством передачи материальных и нематериальных объектов, вследствие чего между элементами возникают входные и выходные потоки. Элементы воздействуют на объекты при помощи ресурсов (потенциала). Эти действия (процессы) в свою очередь влияют на входные и выходные потоки.
Абстрактная система представляет собой систему высказываний (например, математическая система уравнений) или классификационную систему (например, периодическая система элементов). В ней элементы соподчиняются без входных и выходных потоков (например, система целей предприятия).
В зависимости от того, есть связи между рассматриваемой системой и ее внешней средой или нет, говорят об открытых или закрытых системах.
С точки зрения сложности (вид, число элементов и связей) различают простые, сложные и сверхсложные системы,
а в зависимости от степени предсказуемости поведения системы - детерминированные и вероятностные.
Системы, созданные человеком, целенаправленные. Цели могут при этом задаваться создателями системы или людьми, являющимися ее элементами.
Система связей между элементами называется структурой системы.
Если рассматривать систему как некую сеть, то в каждый конкретный момент элементы представляют собой узлы,
а связи - соединительные нити
этой сети.
Таким образом, под системами
можно понимать целеориентированные целостные структуры.
Предприятие
можно представить как сверхсложную открытую социально-техническую систему, связанную специфическими отношениями с ее внешней средой. Чтобы получить прибыль и достичь других целей, на предприятии производят блага (товары и услуги) для удовлетворения спроса со стороны. При этом элементы потенциала предприятия (персонал и средства производства) взаимодействуют с объектами.
Система целей предприятия:
а) Смысл, цели и ограничения
б) Связи между целями
Рассматривая управление системой предприятия, следует исходить из неоднозначности этого понятия. С одной стороны, под управлением понимают деятельность по руководству предприятием, с другой стороны - совокупность субъектов этой деятельности, т.е. руководящие кадры предприятия. В дальнейшем в книге термины руководство (как деятельность) и управление принимаются равнозначными.
Под управлением как деятельностью подразумевается процесс волеобразования и реализации этой воли (организация работы по плану), выражающийся в получении, переработке и передаче информации. Речь идет о процессах планирования, управления и контроля.
Управление
определяется как процесс волеобразования и реализации воли.
Его можно рассматривать также как процесс решения проблем
в ходе достижения целей. Выделяются шесть фаз (комплексов операций) этого процесса:
-
фаза постановки цели
-фаза поиска альтернативных решений
-фаза оценки
-фаза принятия решения
-фаза реализации
-фаза контроля
Планирование, контроль и планово-контрольные расчеты на предприятии
Процесс принятия решения в целом как процесс волеобразования, связанный с будущим, можно рассматривать в качестве процесса планирования. Планирование в широком смысле
означает принятие на основе систематической подготовки управленческих решений,
связанных с будущими событиями. Речь идет о систематической постановке целей и подготовке необходимых для их достижения мероприятий (целенаправленные действия с объектами) в рамках имеющегося или создаваемого потенциала предприятия. Планирование, таким образом, представляет собой систематическое формирование будущего предприятия и охватывает процесс составления и принятия планов.
Планирование в узком смысле
можно определить только как систематическую подготовку
связанных с определением будущих событий. Планирование означает в этом смысле систематическую подготовку к формированию будущего предприятия.
Главный смысл планирования
состоит в повышении производительности и эффективности работы предприятия посредством:
целевой ориентации и координации всех событий на предприятии;
выявления рисков и снижения их уровня;
разукрупнения и тем самым упрощения процессов;
повышения гибкости, приспособляемости к изменениям.
Контроль предполагает определение и документирование фактических показателей (результатов реализации решений) и сравнение их с плановыми показателями для определения результатов деятельности.
Главный смысл контроля
заключается в создании гарантий выполнения планов и в общем повышении эффективности управленческого процесса.
Интеграция
- Целенаправленная взаимосвязь объектов или элементов для создания более или менее постоянных в течение некоторого периода структур. Координация,
напротив, носит более ситуационный характер. Она представляет собой ориентированное на цель согласование поведения объектов или элементов системы.
Планирование и контроль
как процессы получения, переработки и передачи информации осуществляются на базе количественной и качественной информации.
Результаты планирования и контроля
находят свое выражение в планах и отчетах
в виде плановой, ожидаемой и фактической информации, а также информации об отклонениях фактических показателей от плановых.
Плановые решения принимаются обычно и в условиях однозначных, и в условиях многозначных ожиданий будущей ситуации во внешней среде предприятия.
Целеустановки
в процессе планирования могут быть простыми (например, максимизация прибыли) и множественными
(например, максимизация прибыли и оборота при сохранении минимального числа рабочих мест). Кроме того, цели и уровни их достижения измеряются количественно
- числовым показателем, качественно
- при помощи оценок предпочтения, например, хорошо, удовлетворительно, плохо, или номинально
- цель достигнута или не достигнута.
Если при целепостановке выдвигается множество главных целей,
то проблем не возникает до тех пор, пока главные цели формулируются как экстремумы и нет конкуренции целей. В этом случае наилучшим решением является альтернатива, которая обеспечивает большую степень достижения целевых показателей при заданных ограничениях.
Альтернативы с относительно оптимальной степенью достижения цели, или эффектом,
отбирают, сравнивая суммированные взвешенные показатели степени достижения целей по каждой альтернативе.
В целом процесс применения метода парных сравнений (АНР-метода) состоит из 8 этапов:
Создание иерархического дерева целей/критериев.
Разработка шкалы оценок для парных сравнений.
Проведение попарных сравнений целей/критериев с проверкой однородности результатов.
Определение отдельных и суммарных весов критериев.
Разработка и описание альтернатив.
Проведение попарных сравнений альтернатив по каждому критерию с проверкой однородности результатов.
Составление конечной матрицы для оценки альтернатив и определение относительной общей ценности каждой альтернативы.
Выбор альтернативы с наивысшей относительной ценностью.
Система планирования и контроля / система планов и отчетов предприятия
С позиций системного подхода в зависимости от того, рассматриваются в качестве элементов системы субъекты планирования и контроля, процессы обработки информации или их результаты, различают, во-первых, систему планирования и контроля
и, во-вторых, систему планов и отчетов
(планово-отчетную систему).
При первом рассмотрении элементами системы планирования и контроля становятся субъекты и процессы планирования и контроля.
С одной стороны, в качестве элементов системы планирования и контроля
могут рассматриваться руководители и вспомогательный управленческий персонал,
С другой стороны, в качестве элементов системы планирования и контроля могут рассматриваться процессы планирования и контроля,
Таким образом, система планирования и контроля
может быть интерпретирована как целеориентированное множество субъектов планирования и контроля или как целеориентированное множество процессов планирования и контроля, между которыми существуют специфические связи.
При втором рассмотрении элемент системы составляет планово-контрольная информация,
содержащаяся в планах и отчетах, так что последние также становятся элементами системы планирования и контроля
В дальнейшем будет рассматриваться система планирования и контроля, понимаема как целеориентированная совокупность процессов планирования и контроля, между которыми существуют специфические связи (ПиК).
Такая система в качестве составляющих частей включает в себя:
1. Элементы со специфическими параметрами, т.е. сами процессы планирования и контроля в отношении конкретных объектов, характеризующихся специфическими признаками:
методами планирования и контроля, используемыми при обработке информации;
аналитической и прогнозной информацией о развитии внешней и внутренней среды предприятия в качестве входной информации;
планово-контрольной информацией, содержащейся в планах и отчетах в качестве выходной информации;
субъектами планирования и контроля (руководители и их помощники, оснащенные соответствующими вспомогательными средствами обработки информации и прежде всего компьютерами).
2. Специфические связи между элементами, т.е. специфические структуры процессов планирования и контроля, прежде всего структуры самих планов и отчетов.
Важнейшими требованиями,
предъявляемыми к системе планирования и контроля, и одновременно ее признаками являются следующие:
-Целенаправленность
-Целостность и полнота
-Структуризация планов по содержанию, масштабам и временным параметрам
-Целеориентированная интеграция разделов плана (частных планов)
-Гибкость, актуальность, эффективность
Планирование целей, или целевое планирование,
предметом которого являются высшие материальные, стоимостные и социальные цели, в совокупности определяющие политику предприятия или генеральное целевое планирование
Планирование потенциала
охватывает планирование по видам, объемам и структуре потенциала.
Планирование процессов и объектов
определяет во времени и пространстве последовательность осуществления процессов (операций, видов деятельности), необходимых для достижения целей во времени и пространстве, и тем самым устанавливает виды и объем использования в соответствующих процессах субъектов (потенциала) и объектов (информации, материальных объектов, денежных средств).
При разработке системы планирования и соответствующих планов различают 3 основных случая:
(1) Периодическое планирование (планирование на период) для организационных единиц
(2) Непериодическое планирование проектов
(3) Интегрированная система сводного планирования на базе периодических и непериодических частных планов
выделяют комплексы планирования и соответственно разделы общего плана, к которым относятся:
Планирование общих целей, или генеральное целевое планирование.
Стратегическое планирование, или планирование продуктовой программы и потенциала, планирование структуры потенциала.
Оперативное планирование, или планирование производственной программы и процессов при заданном потенциале.
Сводное общефирменное планирование результата и финансовое планирование.
Стоимостные показатели производственного и финансового учета как основа ориентированных на результат и ликвидность планово-контрольных расчетов
Планирование целей, потенциала и операций, необходимых для их достижения, а также соответствующий контроль осуществляются на основе стоимостных показателей производственного и финансового учета,
а именно:
поступлений и выплат или, с учетом процессов кредитования, прихода и расходов;
затрат и доходов;
издержек и стоимостных результатов производства (оборот/выручка от реализации с учетом изменения запасов).
Из этих базовых показателей могут выводиться различные абсолютные и относительные показатели, в частности:
избытка и дефицита платежных средств и ценности капитала;
балансовых результатов и рентабельности собственного капитала;
расчетных (калькуляционных) результатов, сумм покрытия (маржинальной прибыли) и показателей рентабельности инвестированного капитала.
Стремление руководства предприятия получать из систем финансового и управленческого учета информацию для оценки влияния процессов, происходящих на предприятии, на результаты и ликвидность обусловливает традиционное разделение области задач управленческого и финансового учета
на две главные сферы:
расчеты калькуляционных и балансовых результатов
(расчет издержек и выручки (затрат и доходов), балансовые расчеты);
расчеты ликвидности
(расчет поступлений и выплат).
Некоторые области традиционного управленческого и финансового учета с возможностью расчета ценности капитала предприятия:
(1) Область расчетов издержек и выручки
(2) Область расчетов затрат и доходов, баланса
(3) Область расчетов выплат и поступлений
Цели предприятия: результат и ликвидность как отправной пункт создания системы планово-контрольных расчетов
Соотношение входа и выхода
рассматривается прежде всего как некое математическое частное.
При чисто количественном подходе к процессу оно представляет собой отношение количества конечных продуктов к количеству используемых факторов производства. Стремление увеличить это соотношение называется стремлением к продуктивности (производительности).
Социальные цели
могут быть сформулированы отчасти как затратные цели и как цели безопасности (сохранение рабочих мест или областей деятельности).
Разность между поступлениями и выплатами
только тогда представляет собой прибыль предприятия, когда она относится к так называемому общему периоду его функционирования.
Критерий максимизации прибыли
имеет в специальной литературе и многочисленных противников, и многочисленных защитников.
При рассмотрении критериев, или измерителей цели, будут использоваться показатели абсолютной прибыли.
Под ликвидностью
понимают платежеспособность предприятия в каждый рассматриваемый момент, т.е. состояние его текущих средств. Ликвидность выражается следующей основной формулой:
Остаток текущих средств на начало периода
+ поступления (за период) - выплаты (за период) =остаток текущих средств на конец периода.
Связи между целевыми показателями результата, рентабельности и ликвидности
Следствие: все целевые показатели при условии линейности функций полностью взаимодополняемы, или, иначе, максимизирующий прибыль объем производства также максимизирует и рентабельность капитала, рентабельность издержек и экономичность. Этот объем производства является предельным относительно производственной мощности.
Взаимосвязи между целями максимизации прибыли и оборота
существенно проще для понимания. Стремление к максимизации оборота рассматривается здесь как важнейшее выражение стремления к росту.
Таким образом, только при неизменности издержек или при линейных функциях издержек и выручки цели максимизации прибыли и оборота полностью взаимодополняют одна другую.
В иных случаях взаимосвязи между целями частично непостоянны
Для планово-контрольных расчетов
благодаря такому анализу взаимосвязей между целевыми показателями можно сделать вывод о том, что единственно целесообразной представляется ориентация системы расчетов на один целевой показатель
(без учета показателей ликвидности).
Расчетная
(калькуляционная) прибыль
подходит в качестве целевого показателя, когда предметом принятия решений является производственная программа.
Относительно взаимосвязей между целями стремления к прибыли и структурной ликвидности,
определенному соотношению собственного и заемного капитала следует лишь отметить, что при некоторых условиях можно определить структуру капитала, оптимальную с точки зрения финансового результата и издержек.
Интегрированная система показателей планово-контрольных расчетов, ориентированных на результат и ликвидность
Исходя из важнейших монетарных целей предприятия, которые сами одновременно являются предметом и результатом процесса принятия решения, или планирования, можно сформировать единую плановую систему целевых показателей результата и ликвидности
для различных (интересующих руководство) объектов планирования.
Основные целевые показатели этой системы:
а) целевые показатели, ориентированные на результат:
Расчетный (калькуляционный) результат, или производственный результат.
Прибыль с капитала (расчетная прибыль + расчетные проценты).
Рентабельность инвестированного капитала
Балансовый нетто-результат, или балансовая прибыль (прибыль к распределению)
Ценность капитала
в форме показателей:
ценности совокупного капитала (дисконтированные сальдо поступлений и выплат до платежей, связанных с инвесторами);
ценности собственного (акционерного) капитала (дисконтированные сальдо поступлений и выплат после платежей, связанных с заемным капиталом);
чистой (остаточной) ценности предприятия (дисконтированные сальдо поступлений и выплат после платежей, связанных с инвесторами).
б) Целевые показатели, ориентированные на результат и ликвидность:
Денежный поток (Cash Flow).
Компонентами
этого целевого показателя являются показатели выплат и поступлений
(затрат и доходов, или издержек и выручки). Эти показатели используется для внутренних и внешних информационных целей.
в) Целевые показатели, ориентированные на ликвидность:
Резервы ликвидности (ликвидные резервы).
Потребность во внешнем финансировании.
Принципиальная система показателей ПиК в разрезе основных разделов плана (частных планов) предприятия:
планированием расчетного результата (планами выручки, издержек, сумм покрытия, результата, имущества);
планированием балансового результата (планами прибылей и убытков, баланса) и
финансовым планированием с планированием ликвидности (финансовым планом).
Для системы ПиК необходимы четкие, количественно выраженные данные:
о поставленных задачах и целях, внутренних и внешних ограничениях и дополнительных условиях;
об альтернативных вариантах решений;
о последствиях реализации альтернатив решений;
плановая информация как результат принятия решений;
информация для оперативного регулирования;
информация для документирования и контроля.
Главная цель
системы интегрированного ПиК состоит в том, чтобы при ее помощи определять близко к оптимальным результаты решений, задавать их в качестве плановых целей и контролировать их достижение путем своевременного сопоставления фактических и запланированных результатов и анализа причин возможных отклонений для корректировки планов. Система интегрированного ПиК делает возможным управление через согласованное
(кооперированное) планирование и постановку целей
(Management by Objectives) и управление посредством специфического контроля,
т.е. оценку только специфических отклонений от поставленных целей (Management by Exceptions). Это позволит повысить эффективность процесса управления, понимаемого как контур регулирования, и тем самым в конечном итоге увеличить результаты деятельности предприятия.
Интегрированные планово-контрольные расчеты как составляющая концепции контроллинга
Согласно современному подходу контроллинг может интерпретироваться как информационное обеспечение ориентированного на результат управления предприятием.
Задачи контроллинга, следовательно, состоят в том, чтобы путем подготовки и предоставления необходимой управленческой информации ориентировать руководство на принятие решений и необходимые действия .Таким образом, основная функция контроллинга состоит в поддержке руководства предприятия.
Кроме того, будучи, например, членом правления или директората и/или руководителем отдела контроллинга, контроллер может выполнять первичные централизованные функции управления.
Значит, контроллинг представляет собой одну из важнейших функций управления и поддержки управления.
Если под концепцией
в общем смысле понимать четко очерченное принципиальное представление о рассматриваемом предмете, то концепцию контроллинга
можно определить как совокупность целей, задач, инструментов, субъектов и организационных структур.
Из основной задачи контроллинга - информационного обеспечения и поддержки ориентированного на результат управления предприятием - вытекают специальные задачи, к которым относятся:
планирование и контроль на предприятии (особенно ориентированные на результат планово-контрольные расчеты);
бухгалтерский учет как документирование;
подготовка и передача первичной ориентированной на результат информации;
формирование систем, методики и организационных структур контроллинга
Планирование (разработка и утверждение планов), регулирование (выдача плановых заданий и стимулирование достижения запланированных результатов) и контроль за реализацией планов рассматриваются в качестве предмета деятельности руководителей предприятия. Все руководители планируют, регулируют и контролируют цели и мероприятия в своих подразделениях.
Таким образом, принятие плана
(утверждение целей и мероприятий), выдача плановых заданий
(задание целей и мероприятий), а также контроль реализации плана
(всеобщий или частичный контроль) являются обязательными (неотъемлемыми) видами деятельности руководителей
(линейных инстанций, а также координирующих инстанций с исключительными правами принятия функциональных решений и отдачи распоряжений).
Система планов и планово-контрольные показатели
Система ПиК рассматривается на приме
в рамках которой не только предприятие в целом и его основные функциональные подразделения, но и интегрированные подразделения с пересекающимися задачами и областями ответственности образуют обособленные структурные единицы, которые в свою очередь могут быть разделены далее по функциональному, продуктовому и/или региональному принципам.
Система планов предприятия с функциональной организационной структурой
1. Общие положения
2. Генеральные целевые планы
3. Стратегические планы
4. Оперативные планы
5. Общефирменный план результата и финансовый план
6. Сводный перечень ключевых планово-контрольных показателей
5. Показатели планирования результата и финансового планирования.
Сущность
анализа состояния внешней среды и деятельности предприятия - в систематическом изучении и оценке контролируемых и неконтролируемых факторов (объектов и событий), относящихся к предприятию. Главной целью
такого анализа является получение необходимой планово-прогнозной информации, а дополнительная цель - выявить сильные и слабые стороны самого предприятия, а также возможностей и рисков, связанных с его внешней средой.
В практике используют разные виды анализа и их комбинации. Так, различают анализ, проводимый исключительно на базе прошлой фактической информации (анализ фактов), на базе информации, ориентированной в прошлое и будущее (анализ событий и отклонений), на базе будущей информации (анализ планируемых показателей). Анализ отклонений
является частью процессов контроля; анализ планируемых показателей
служит для оценки составленных планов и выбора плановых альтернатив.
Анализ может проводиться как в форме чистого анализа фактов,
так и в форме при чинно-следственного анализа,
чаще всего при изучении отклонений.
К наиболее популярным методам анализа относятся:
функционально-стоимостной анализ;
бенчмаркинг (Benchmarking);
анализ цепочки создания стоимости;
анализ полей бизнеса (Profit Impact of Market Strategies - PIMS);
сравнительный анализ деятельности предприятий;
сравнительный отраслевой анализ.
Планирование и контроль в рамках генерального целевого планирования
Процесс планирования генеральных целей можно рассматривать по-разному.
Согласно первому подходу определенные цели отдельных субъектов предприятия могут быть взяты в качестве генеральных целей предприятия
(например, цели только акционеров); при другом подходе определенные цели отдельных субъектов, которые хотят видеть их в качестве генеральных целей предприятия, можно рассматривать как исходный пункт процесса планирования целей,
в ходе которого различные индивидуальные цели разных групп согласовываются (например, цели акционеров, персонала и менеджеров). В последнем случае система целей есть результат компромисса.
Таков процесс целеобразования при постановке всех генеральных целей предприятия.
Процесс целеобразования:
1) Этап постановки проблемы
2) Этап поиска альтернатив
3) Этап оценки альтернатив
4) Этап принятия решения
Система высших монетарных целей как результат целевого планирования на предприятии с функциональной организационной структурой включает:
(1) Генеральные целевые установки и образ действия
(2) Генеральные монетарные цели стратегического планирования
(3) Генеральные монетарные цели оперативного планирования
(4) Генеральные монетарные цели по периодам как результат общефирменного планирования прибыли и финансового планирования
Планирование полей бизнеса
составляет ядро стратегического планирования. Оно включает долгосрочное планирование продуктовой программы и соответствующего потенциала на уровне отдельных полей бизнеса и предприятия в целом.
Поля бизнеса или их группы могут характеризоваться как:
ключевые поля бизнеса
(основа экономического успеха предприятия) или
специальные поля бизнеса
(дополнительные носители успеха).
Стратегии полей бизнеса
являются принципиальным способом рыночно ориентированного формирования полей бизнеса. Эти стратегии вырабатываются в ходе бизнес-планирования и включаются в планы полей бизнеса (бизнес-планы).
Первичная цель для организационно-правового структурирования предприятия его сохранение и успешное развитие. Из нее выводятся специфические вторичные цели:
предметные цели, например обеспечение ориентации на рынок и конкуренцию, повышение управляемости и стимулирования нововведений и кооперирования;
монетарные (стоимостные) цели, например обеспечение прибыльности, снижение затрат, привлечение капитала и поддержание ликвидности;
социальные цели, в частности сохранение и развитие кадрового потенциала, повышение эффективности диалога с общественными группами внутри и вне предприятия.
В качестве вторичных целевых критериев при выборе правовой формы предприятия могут рассматриваться: уровень ответственности перед вкладчиками капитала (ограниченна или неограниченная), масштаб управленческих полномочий, степень участия в прибылях и убытках, условия финансирования и налогообложения, затраты, связанные с соответствующей правовой формой, необходимость публикования отчетности о работе предприятия.
Предпосылкой планирования системы управления является двойственность в интерпретации управления: с одной стороны, это процесс планирования, регулирования и контроля, связанный со специфическим поведением, а с другой стороны, - совокупность субъектов процесса переработки информации. Отсюда задачи планирования системы управления связаны как с самим плановым процессом, так и с субъектами этого процесса.
Планирование и стимулирование руководящих кадров
имеют целью решение запланированных задач определенным качественным и количественным составом руководителей, представляющим собой важнейший элемент кадрового потенциала, и создание им возможностей и стимулов для поддержания оптимальной работоспособности и постоянной готовности к работе. Задача Планирования информационной системы менеджмента -
формирование информационных предпосылок для оптимального восприятия комплексных процессов планирования, регулирования и контроля на предприятии.
Процесс оперативного планирования продуктовой программы
может быть упрощенно представлен так:
Цель:
-
Разработка оптимальной с точки зрения прибыли и сумм покрытия продуктовой программ
-Разработка альтернативных продуктовых программ ы на базе суммы покрытия по продуктам и рынкам.
-Оценка альтернатив в зависимости от различных ситуаций принятия решения
-Выбор подходящей альтернативы: утверждение плановой продуктовой программы.
Функциональное планирование и контроль это планирование целей и мероприятий
по отдельным функциональным сферам деятельности (подразделениям) и необходимый для обеспечения достижения целей контроль.
У функционального планирования два взаимосвязанных комплекса задач:
планирование материальных (объектных) и процессных целей в подразделениях с учетом общих целей; планирование программ в подразделениях; качественное и количественное (немонетарное) планирование мероприятий, необходимых для оптимального достижения целей;
монетарные, ориентированные на результат плановые расчеты, что означает определение и представление в стоимостной форме при помощи показателей издержек, выручки и сумм покрытия, а также стоимости необходимого имущества, результатов планирования целей и мероприятий.
Планирование по продукту
включает систематическое определение и задание параметров качества продукта и интегрируется с планированием производства и калькулированием. Оно может быть стратегическим и/или оперативным.
Калькулирование
- вычисление издержек по единице продукта или единицам результата производства. Объектами калькулирования
являются продукты, услуги или комплексы товаров и услуг в определенных единицах измерения: штуках, килограммах, литрах - или, если речь идет о комплексах, - это проекты либо сооружения. Объектом калькуляции может быть также заказ. Под заказом понимаются согласованные договорным путем требования спланировать и произвести к установленному сроку продукт или услуги определенного качества и в заданном количестве.
Задача калькулирования - отнесение издержек по определенным принципам на объекты калькулирования.
Общефирменное планирование результата и финансовое планирование
Планирование производственного результата
базируется, с одной стороны, на показателях генеральных целей (предварительные цели), с другой стороны, на оперативных планах - продуктовой программе и функциональных планах.
Планирование и контроль производственного результата
зависят от. применяемого на предприятии метода учета издержек по носителям и периодам. Существуют три основных метода:
расчет издержек и выручки предприятия на базе полных затрат (метод учета полных плановых затрат);
расчет издержек и выручки предприятия на базе неполных затрат (метод учета предельных плановых затрат);
расчет издержек и выручки предприятия на базе комбинации полных и неполных затрат (метод ступенчатого учета плановых сумм покрытия).
Направлениями такого периодического планирования являются: планирование затрат и доходов; планирование баланса.
Контроль
осуществляется путем сопоставления плановых показателей затрат и доходов и баланса с показателями прошлых периодов, а также с ожидаемым выполнением плана.
Внутренние планирование и контроль затрат и доходов, а также баланса
поставляют информацию исключительно для внутреннего пользования, прежде всего для руководителей.
Внешние планирование и контроль затрат и доходов, а также баланса,
напротив, дают сведения в первую очередь для изучения внешним заинтересованным пользователям, таким, как существующие и потенциальные инвесторы, местная и международная общественность.
Общая задача планирования и контроля выплат и поступлений
как части общих расчетов системы ПиК на предприятии - учет денежных потоков, движущихся между предприятием и внешними объектами, объемов денежных средств предприятия с позиций повышения эффективности платежей, гарантирования ликвидности и оптимизации привлечения и вложения средств. Планирование этих потоков связано с общефирменными расчетами и по значимости находится на одном уровне с общефирменным планированием калькуляционного и балансового результата деятельности предприятия.
Простые модели-уравнения
составляются:
для планирования издержек и выручки (производственные модели) предприятия в целом во взаимосвязи с продуктовым и функциональным планированием;
для планирования затрат, доходов, баланса (балансовые модели) предприятия в целом во взаимосвязи с планированием издержек и выручки;
для планирования выплат и поступлений (финансовые модели) во взаимосвязи с планированием издержек, выручки и/или затрат и доходов
Параметры в уравнениях модели можно упорядочить по следующим группам:
(1) Накопленные данные прошлых периодов
(2) Параметры, вводимые периодически или изменяемые самой системой
(3) Постоянно вводимые вновь данные
(4) Рассчитываемые в самой системе показатели
В другой модели, разработанной автором и сотрудниками Института планирования предприятия Университета г. Гиссена,
на компьютере моделируется планирование баланса и финансовое планирование на несколько периодов
(1) Базовая (структурная) модель
(2) Модель амортизации
(3) Кредитная модель
(4) Модель распределения прибыли
(5) Модель остаточного финансирования
(6) Входы-выходы модели
ПиК в рамках стратегического и оперативного планирования проектов
Проекты
в рамках концепции системы планирования, излагаемой в этой книге, являются целе-ориентированной, ограниченной во времени последовательностью, как правило, однократных, комплексных и нерегулярно повторяющихся действий (мероприятий, работ).
К специфическим сущностным признакам
проекта можно отнести следующие:
однократность и комплексность, сложность структуры мероприятий;
специфичность содержательных и финансовых результатов;
заданность сроков начала и окончания и тем самым временно
й цели;
нерегулярность осуществления.
Различают однофункциональные
проекты, и многофункциональные.
Под планированием проектов
понимают систематическую подготовку и принятие решений относительно целей, сроков и последовательности действий.
Цели проекта
связаны постоянно с его предметом и подразделяются на специфические продуктивные (содержательные) цели стратегического и/или оперативного характера, цели относительно сроков, результата (прибыли), а иногда и ликвидности.
Альтернативы
- это возможности различной последовательности действий, посредством которых реализуются цели проекта
Монетарное влияние
проектного планирования отражается в общефирменном плане результата и финансовом плане. При планировании долгосрочных проектов возникает проблема отнесения выручки и балансового результата на отдельные периоды.
Предпосылки ПиК в концерне и обзор показателей
Трансфертные цены, или внугриконцерновые расчетные цены
между отделениями представляют собой действующие в рамках концерна стоимостные оценки (нормативы стоимости)
продукции и услуг, передаваемых одним отделением другому.
Вид и величина
цен, используемых в качестве трансфертных, определяются на основе целей,
которые могут быть достигнуты при помощи этих цен. В рамках планирования и контроля, ориентированных на финансово-экономические результаты и ликвидность, трансфертные цены в концерне должны выполнять прежде всего две задачи:
с одной стороны, они должны достоверно свидетельствовать об эффективности деятельности отделений и тем самым служить инструментом оценки результатов работы этих отделений и их руководства;
с другой стороны, они должны использоваться в качестве полезных инструментов принятия ориентированных на конечные результаты решений и планирования в отделениях и штаб-квартире
Уровень полномочий и ответственности в концерне и связанный с этим выбор возможных трансфертных цен регулируются этим законом по-разному в зависимости от следующих условий:
наличия между штаб-квартирой (материнским предприятием) и юридически самостоятельными дочерними предприятиями договора о подчинении и/или договора об отчислении прибыли (договорный концерн);
высокой степени финансовой, хозяйственной и организационной взаимозависимости предприятий в концерне;
существования отношений фактического господства материнского предприятия над дочерними при отсутствии формального договора о подчинении или отчислении прибыли (фактический концерн).
ПиК на уровне штаб-квартиры концерна в рамках генерального целевого планирования
В рамках генерального целевого планирования концерна необходимо решить две взаимозависимые проблемы:
планирования высших целей всего концерна и
планирования высших целей отделений (дочерних предприятий).
Планирование балансового и калькуляционного (расчетного) результата
в концерне или на многозвенном предприятии должно осуществляться на уровне концерна в целом, головного предприятия (штаб-квартиры) и дочерних предприятий (отделений). При этом на уровне концерна в целом, понимаемом как единая хозяйственная единица, это планирование может базироваться на консолидированных результатах и сводных результатах.
Система показателей рентабельности инвестированного капитала (RoI)
характеризует содержательные взаимосвязи между абсолютными и относительными экономическими величинами, наиболее существенно влияющими на величину калькуляционного результата и эффективность использования капитала.
В национальных концернах
резервы ликвидности и денежные потоки планируются и контролируются, как правило, централизованно.
В международных концернах
из-за трудностей при трансфере капитала и во избежание потерь от изменения валютных курсов резервы ликвидности следует планировать и контролировать на уровне дочерних предприятий или их групп за рубежом.
ПиК на уровне штаб-квартиры концерна в рамках стратегического планирования
При децентрализованном управлении стратегическое планирование
полей бизнеса и тем самым продуктовой программы и потенциала осуществляют отделения на основе генеральных целевых планов концерна автономно.
Возможны два варианта стратегического планирования. Либо штаб-квартира
передает отделениям разработанные ею автономно
долгосрочную интегрированную продуктовую программу и план развития потенциала с возможной дальнейшей дифференциацией по продуктам и рынкам, либо штаб-квартира совместно с руководителями отделений
разрабатывает на основе представленных ими проектов планов долгосрочный план всего концерна и отделений. При этом стирается грань между централизованным и децентрализованным управлением. Однако контроль в любом случае остается за штаб-квартирой.
В концерне или на дивизионально организованном предприятии, как правило, могут использоваться те же инструменты бизнес-планирования, что и на обычном функционально организованном предприятии. При этом на уровне концерна в качестве таких инструментов следует особо вьделить методы портфельного анализа, расчетов ценности капитала
и (построенные на основе использования ЭВМ) модели финансового планирования и планирования финансово-экономических результатов.
В рамках концернового функционального планирования координирующие отделы штаб-квартиры сводят функциональные планы отделений в общеконцерновые планы, используя метод перекрестного суммирования
и частично консолидационные расчеты.
Форма функционального планирования:
-
В децентрализованно управляемом концерне
-В централизованно управляемом концерне
Планирование результата и финансовое планирование на уровне штаб-квартиры концерна
Консолидируемый круг
включает материнскую компанию (штаб-квартиру концерна), а также все национальные и зарубежные дочерние предприятия, в капитале которых участвует материнская компания и в отношении которых она осуществляет единое управление.
В соответствии с концепцией контроля
такое единое управление возможно тогда, когда материнская фирма (штаб-квартира) обладает прямо или косвенно большинством голосов или имеет большинство своих представителей в органах управления дочерних предприятий либо единое управление обусловлено договорными отношениями
Консолидированная концерновая отчетность формируется по консолидационным этапам.
Возможны два метода
консолидации капитала: метод приобретения (Purchase-Methode)
и метод совмещения интересов (Pooling of Interests-Methode).
В основном используют первый метод, второй применяют только при определенных условиях.
Заграничные дочерние предприятия наряду с проведением планово-контрольных расчетов в национальной валюте и в соответствии с национальным законодательством дополнительно должны вести учет и отчетность согласно общим для концерна правилам. Поэтому при расчетах в качестве одной из плановых величин должен выступать обменный курс.
Контроль:
(1) Внутреннее планирование и контроль
(2) Внешнее планирование и контроль
Как уже говорилось, для расчета и отражения в документации плановых и фактических показателей производственного результата в продуктово или регионально ориентированных концернах возможны 2 варианта:
(1) Представление производственного результата концерна как суммарного результата
(2) Представление производственного результата концерна в консолидированной форме
(3) Особенности представления производственного результата в международном концерне
Планирование и контроль затрат и доходов в концерне
осуществляются, как правило, в консолидированной форме на базе соответствующих расчетов дочерних предприятий и дают информацию для внешних и внутренних пользователей.
Соответственно различают внутренний и внешний учет затрат и доходов.
(1) Планирование затрат и доходов в немецких концернах
(2) Планирование и контроль затрат и доходов в международном концерне
При консолидированном балансовом планировании и контроле в зависимости от используемых принципов оценки статей баланса различают вутренний и внешний балансы.
(1) Балансовое планирование и контроль в немецком концерне
(2) Планирование и контроль баланса в международных концернах
балансовое планирование и контроль в немецком концерне
Планирование и контроль поступлений и выплат
как часть общеконцернового планирования и контроля в дальнейшем для краткости будет называться планированием платежей или финансовым планированием. В концерне его задачи те же, что и на обычном предприятии: анализ и управление денежными потоками, а также анализ состояния денежных ресурсов с точки зрения их величины и наличия на определенный момент с целью обеспечить ликвидность.
Эти задачи бывают производными (учет денежных потоков) и первичными (формирование структуры денежных потоков при заданном уровне ликвидности).
В концернах с самостоятельными в правовом отношении подразделениями, в отличие от обычных предприятий, финансовое планирование - комплексная задача, с одной стороны, - за счет платежей между дочерними предприятиями,
а с другой - за счет платежей между дочерними предприятими и штаб-квартирой.
Организация и автоматизированная обработка информации в системе ПиК
системы ПиК могут выполнять перечисленные ниже задачи:
(1) Формальные задачи:
(2) Содержательные задачи
На основе рассмотренной системы ПиК задачи отдела контроллинга и финансового отдела детально могут быть описаны, как показано ниже, причем данный перечень задач может быть изменен или дополнен индивидуально для каждого предприятия:
(1) Задачи отдела контроллинга (в первую очередь ориентированы на результат
(2) Задачи финансового отдела (в первую очередь ориентированы на ликвидность
(3) Задачи отдела контроллинга, финансового отдела или другой обособленной службы.
Организация и автоматизированная обработка информации в системе ПиК
С учетом решаемых задач и форм реализации автоматизированных информационных систем (АИС) можно выделить два основных этапа их развития:
(1) автоматизированная обработка и учет заказов (договоров) в качестве интегрированной АИС = расчетные системы;
(2) АИС ПиК как концептуальная основа интегрированной информационно-управляющей системы.
В настоящее время заказы обрабатываются в рамках концепций интегрированного автоматизированного производства (Computer Integrated Manufacturing - CIM)
и интегрированного автоматизированного предприятия (Computer Aided Industry -
СIА).
Планово-контрольная система на базе ЭВМ
должна соответствовать всем требованиям, предъявляемым к системам планирования. Обработка данных, таким образом, должна осуществляться:
с ориентацией на цели (задачи);
в полном объеме для системы в целом, ее субсистем и проектов;
интегрированно по вертикали, горизонтали и диагонали и быть организованной в соответствии с принципами регулирующих контуров;
с достаточной гибкостью, актуальностью и экономичностью.
Если в области финансово-экономических расчетов и других областях есть стандартные программы, то построение интегрированной УИС на базе ЭВМ требует специальной разработки индивидуально для каждого предприятия, включая:
общую концепцию мультифункциональной системы ПиК;
концепцию соответствующих банков данных и моделей.
В зависимости от вида этих концепций и предусматриваемых для их реализации субсистем информационной системы выбирают компьютерное оборудование (конфигурации компьютеров).
Периодические показатели ПиК:
(1) показатели ПиК предприятия в целом
(2) показатели ПиК отделений
(3) показатели ПиК подразделений
(4) показатели ПиК групп персонала