Финансовый результат организации

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Курсовая работа

По дисциплине: Бухгалтерская финансовая отчётность

На тему:

Финансовый результат организации

Исполнитель:                                                                  Косолапова
М. В.

Факультет Учётно-статистический

Специальность                                                               Бух.
учет, анализ и аудит

Группа                                                                            4
курс (вечер)

№ зачетной книжки                                                        03УБД11499

Руководитель:                                                                Унтилова
Л А

Калуга

2007

Содержание

 

1 Введение

2 Содержание отчета о прибылях и
убытках

3 Анализ уровня и динамики финансовых
результатов

4 Основные виды и признаки
классификации расходов организации

5 Анализ расходов по элементам

6 Сводная система показателей
рентабельности организации

7 Заключение

8 Практическая часть

9 Список литературы

1 Введение

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в
изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность
предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена
системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные
показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме
№ 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют
абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его
деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной.
Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его
финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Эффект — результат, достигаемый за счет осуществления
различных видов деятельности или проведения отдельных мероприятий и операций.
Он может выражаться в дополнительной сумме получаемого валового или чистого
дохода; в размере снижения издержек; в получении дополнительной валовой или
чистой прибыли; в сумме прироста рыночной стоимости предприятия, в размере чистого
денежного потока и т.п.

Эффективность — соотношение показателей результата и затрат используемых
для его достижения. Наиболее обобщенную оценку эффективности
финансово-хозяйственной деятельности предприятия дает система коэффициентов
рентабельности.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования,
расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального
поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования
доходов бюджета и погашения долговых обязательств организации перед банками,
другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются
важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия,
степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

Прибыль (убыток) — это разница между всеми доходами
организации и всеми ее расходами.

Прибыль — это положительный финансовый результат деятельности
организации. Отрицательный результат называется убыток.

2 Содержание отчета о прибылях и убытках

Классификация доходов и расходов установлена в положениях по
бухгалтерскому учёту «доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации»
(ПБУ 10/99).

В ПБУ 9/99 дано определение доходов организации в целом, их
видов, а также выручки. Положение определяет порядок признания доходов в
бухгалтерском учёте и порядок раскрытия информации о доходах организации в
бухгалтерской отчётности.

Доходами организации признаётся увеличение экономических
выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к
увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

Для целей Положения не признаются доходами организации
поступления от других юридических и физические лиц:

-суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с
продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей,

-по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным
договорам в пользу комитента, принципала и т.п.

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров работ,
услуг;

-в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ,
услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного
имущества залогодержателю:

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка oт продажи продукции выручка от
выполнения работ составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов
организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в форму № 2 необходимо
включать следующие доходы и расходы:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;

• операционные доходы и расходы;

• внереализационные доходы и расходы;

• чрезвычайные доходы и расходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от
продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ,
оказанием услуг.

В opганизациях
предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное
пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления,
получение которых связано с этой деятельностью.

В организациях предметом деятельности, которых является
предоставление за плату прав возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной, собственности, выручкой
считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которые является
участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются
поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во
временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности, и от участии в уставных капиталах других организаций, когда это
не является предметом деятельности организации, относятся к операционным
доходам.

Расходами организации признается уменьшение экономических
выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к
уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по
решению участников.

ПБУ 10/99 не признается расходами организаций выбытие
активов;

• в связи с приобретением внеоборотных и активов (основных
средств, незавершенного строительства, нематериальных активов)

• вклады в уставные капиталы других организации, приобретение
акций акционерных обществ и иных ценных бумаг с целью перепродажи

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным
договорам в пользу комитента, принципала.

• о порядке предварительной оплаты материально
производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

• в погашение кредита, займи, полученного организацией.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы,
связанные с изготовлением продукции и продажей товаров.

В организациях, предметом деятельности которых является
предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами,
но обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано
с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является
участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам
деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой
деятельностью.

Расходы, осуществление которых снизано с предоставлением за
плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и другим видов интеллектуальной
собственности, и с участием в уставных капиталах других организаций, когда это
не является предметом деятельности организации, относятся к операционным
расходам.

Расходами, но обычным видам деятельности считается также
возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных
амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационный отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов,
товаров и иных материально-производственных запасов.

• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки
материально-производственных запасов для целей производства продукции,
выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров.

При формировании расходов по обычным видам деятельности
должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты па оплату груда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Перейдем к построчному комментарию показателей «Отчета о
прибыли и убытках» (форма № 2).

По статье «выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных
платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления,
связанные с выполнением работ к оказанием услуг. Выручка от продажи
определяется по мере отгрузки продукции, товаров и предъявления счетов
покупателям. Применение кассового метола, т.е. отражение выручки по факту
оплаты за реализованную продукцию, разрешается при переходе права собственности
к покупателю только после оплаты. Сумма выручки от продаж формируется исходя из
условий договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию
услуг с учетам скидок суммовых разниц, изменений условий договора. Проценты по
коммерческим кредитам в виде отсрочки платежа, оформленные векселями покупателя,
включаются в выручку от продажи товаров продукции.

выручка принимается к бухгалтерскому учёту в сумме
исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств
и иного имущества и величине дебиторской задолженности.

выручка признается в Бухгалтерском учете при наличии
следующих условий;

1)      организация имеет право на получение этой выручки,
вытекающее из конкретного договора или подтверждённое иным соответствующим
образом.

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

4) право собственности на продукцию перешло от организации к
покупателю или работа принята заказчиком.

5) расходы, которые произведены или будут, произведены в
связи с этой операцией могут быть определены.

по статье «себестоимость проданных товаров, продукции, работ,
услуг» отражаются учетные затраты на производство продукции, работ, услуг в
доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации торговли отражают, по данной статье покупную
стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном
периоде.

Организации, являющиеся профессиональными участниками рынки
ценных бумаг, отражают по данной статье покупную стоимость ценных бумаг выручка
oт продажи которых отражена в данном
отчетном периоде.

При использовании для учета затрат на производство счета «
Выпуск продукции сумма превышения фактической производственной себестоимости
выпущенной из производства продукции сданных работ и оказанных услуг над
нормативной их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг».

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии
следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором,
требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что и результате конкретной
операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов осуществлённых организацией,
не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете
организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они
имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной
формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности).

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки
обращения в шапок статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,
услуг» не включаются, а отражаются по статье « Коммерческие расходы»

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывается прибыль
(убыток) от продаж товаров, продукции, paбoт, услуг, то есть
финансовый результат организации по обычным видам деятельности.

для расчета прибыли (убытка; от продаж из выручки от продажи
товаров, продукция, работ, услуг вычитается сумма расходов, отраженных по
строкам «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие
расходы» и «Управленческие расходы»

Если организация терпит убыток oт продажи товаров (работ услуг) то его отражают в этой же
строке в круглых скобках.

Операционные доходы и расколы

Операционными доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во пользование
активов организации;

- поступления связанные с предоставлением за плату прав
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и из других видов
интеллектуальной собственности;

 -поступления, связанные с участием в уставных капиталах
других организаций

-прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности.

- поступления oт
продажи основных средств и иных активов отличных от денежные средств,
продукции, товаров.

Операционными расходами являются:

• расходы связанные с предоставлением за плату во временное
пользование активов организации;

• расходы, связанные с прелое имением за плату прав
возникающих на патентов на изобретения, промышленные образцы и из других видов
интеллектуальной собственности ;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций:

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств.

По статье «проценты к получению» раздела «Операционные доходы
и расходы» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии
с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным
бумагам, за доставление в пользование денежных средств организации.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах другие
организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными
документами не прочих доходов в части операционных по статье «доходы от участия
в других организациях» указанного раздела.

По статье «Проценты к уплате» отражаются операционные расходы
в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по
облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных
средств.

Остальные дохода и расходы, относящиеся к операционным
доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» или
«Прочие операционные расходы».

в частности, по статье «Прочие операционные доходы»
отражаются прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности, сумма вознаграждения заa переданное в обществе владение или пользование имущество или возврат
имущества при его разделе сверх величины вклада прибыль от продажи основных
средств;

Внереализованные доходы и расходы согласно ПБУ 9/99 внереализационными доходами
являются:

• штрафы, пени, неустойки зa нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору
дарения:

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году,

• прочие внереализационные доходы.

Кроме того, по статье – «Внереалирационные доходы» отчета о
Прибылях и убытках отражается сумма дохода, связанная с получением активов
(основных средств, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств) в том
числе по договорам дарения.

Внереализационными расходами согласно ПБУ 10/99 являются:

• Штрафы, пени, неустойки зa нарушение условий договоров.

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные и отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок
исковой давности, других долгов

• кубовые разницы;

• перечисление средств связанных с благотворительной деятельностью,

• суммы уценки активов:

• прочие внереализационные расходы.

Перечисленные расходы отражаются по статье «Внереализационные
расходы» отчета о прибылях и убытках. Суммовые разницы, возникающие в связи с
погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным займам, отражаются
в составе внереализационных доходов или расходов.

Величина прибыли (убытка) до налогообложения определяется как
сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также
операционным и внереализационным доходам и расходам.

Строка «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода»
формируется исходя из прибыли или убытка до налогообложения с учетом влияния на
результат отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и
текущего налога на прибыль. Если правильно заполнены все предыдущие строки, то
результат

по данной строке должен совпадать с сальдо счета 99 «Прибыли
и убытки».

Кроме того, в отчете можно отразить отдельными строками
чрезвычайные доходы и расходы предприятия, если таковые имели место в отчетном
периоде. По статье Чрезвычайные доходы отражаются суммы страхового возмещения и
покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий пожаров, аварии,
других чрезвычайных событий, подлежащие получению организацией; стоимость
материальных ценностей. По статье «Чрезвычайные расходы отражаются стоимость
утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших
в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других
чрезвычайных событии и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию
объектов основных средств.

Любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности
информации и отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию
и пояснительной описке.

3 Анализ уровня и динамики финансовых результатов

 

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не
абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и
акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации
деятельности организации.

Анализ финансовых результатов деятельности организации
включает:

1. Исследование изменений каждого показателя за текущий
анализируемый период (горизонтальный анализ, расчет в колонке 5 таблицы 4.1);

2. Исследование структуры соответствующих показателей и их
изменений (вертикальный анализ, расчет в колонках 6, 7, 8 таблицы 4.1);

3. Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных
периодов (трендовый анализ);

4. Исследование влияния факторов на прибыль (факторный
анализ).

Анализ прибыли

Таблица1(тыс.руб.)

>

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период прошлого года	Отклонение (+,-)	Уровень в % к выручке в отчетном периоде	Уровень в % к выручке в прошлом периоде	Отклонение уровня,%
1	2	3	4	5=3-4	6	7	8=6-7
Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей (В)	010	106969	99017	+7952	100	100
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг(С)	020	69744	70203	-459	65,2	70,9	-5,7
В том числе: готовой продукции	011	88988	80504	+8484	83,2	81,3	+ 1,9
товаров	012	12533	14652	-2119	11,7	14,8	-3,1
услуг промышленного характера	013	5448	3861	+ 1587	5,1	3,9	+1,2
Коммерческие расходы (КР)	030	5562	594	+ 4968	5,2	0,6	+4,6
Управленческие расходы (УР)	040	3102	198	+2904	2,9	0,2	+2,7
Прибыль (убыток) от продаж (стр. 010-020-030-040) (Пп)	050	28561	28022	+539	26,7	28,3	-1,6
Проценты полученные (%пол)	060	1610	4654	-3044	1,5	4,7	-3,2
Проценты к уплате (%упл)	070	3102	4188	-1086	2,9	4,2	-1,3
Доходы от участия в других организациях (ДрД)	080	4814	1064	+3750	4,6	1,1	+3,5
Прочие операционные доходы (ПрОД)	090	749	600	+ 149	0,7	0,6	+0,1
Прочие операционные расходы (ПрОР)	100	11344	3584	+7760	10,6	3,6	+7,0
__ Прочие внереализационные доходы (ВнД)	120	1604	495	+ 1109	1,5	0,5	+1,0

>

Прочие внереализационные расходы (ВнР)	130	642	1715	-1073	0,6	1,7	-1,1
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.050+060-070+080+090--100+120-130) (ПБ)	140	22250	25348	-3098	20,8	25,6	-4,8
Отложенные налоговые активы	141	2150	—	+2150	2,010	—	+2,010
Отложенные налоговые обязательства	142	1620	—	+ 1620	1,514	—	-1,514
Налог на прибыль (н/п)	150	7205	8872	-1667	6,736	8,960	+2,224
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 140 + 141 - 142 - 150) (Пч)	190	15575	16476	-901	14,6	16,6	-2,079
Всего доходов (010 + 060 + 080 + 090 + + 120+ 141), (Д)		117896	105830	12066			_
Всего расходов (020 + 030 + 040 + + 070 + 100 + 130 + 142 + 150), (Р)		102321	89354	12967		_	_
Коэффициент соотношения доходов и расходов	д/р	1,152	1,184	-0,032	_	_	—

В ходе анализа рассчитываются следующие показатели:

1. Абсолютное отклонение:

±ДП = П1 – По,

где П0 - прибыль базисного периода;

П1 — прибыль отчетного периода;

ДП — изменение прибыли.

2. Темп роста

Темп роста = П1/П0*100%

3. Уровень каждого показателя относительно выручки от продажи
(в %)

Уровень каждого показателя относительно выручки от продажи =Пi/По*100%

Показатели рассчитываются в базисном и отчетном периодах.

4. Изменение структуры:

∆У = УП1 - УП0 (уровень отчетного периода — уровень
базисного периода).

5. Факторный анализ

На величину прибыли организации оказывают влияние разные
факторы. По сути, все эти факторы воздействуют на финансово-хозяйственную
деятельность организации. Одни из них оказывают прямое влияние, и их
воздействие можно довольно точно определить с помощью методов факторного
анализа. А другие оказывают косвенное влияние, через какие-либо показатели
(рис. 4.1). В данном случае величину воздействия определить можно только с
определенной долей вероятности или вообще невозможно.

На сумму чистой прибыли влияют все показатели-факторы,
определяющие ее:

Пч = В - С - КР - УР + %пол - %упл + ДрД + ПрОД - ПрОР + ВнД
- ВнР + отл. Н/а - отл. Н/о - н/п =∑Хi

Это факторная модель аддитивного вида.

Факторы, влияющие на прибыль

Внешние факторы (независящие от деятельности предприятия)

-состояние рынка.

-цены и тарифы на топливо, энергию, регулируемые государством
отпускные цены на некоторые товары и продукцию,

- нормы амортизации.

-система налогообложения (ставки налогов).

- уровень процентных ставок по заемным средствам.

-нарушение дисциплины со стороны деловых партнеров.

-благоприятные или неблагоприятные социальные и другие
условия.

-объем и качество природных ресурсов, предоставленных
обществом.

Внутренние факторы (зависящие от деятельности предприятия)

-объем и качество проданной продукции,

товаров;

-политика ценообразования на предприятии;

-уровень себестоимости и других затрат;

-качество менеджмента разных уровней;

-уровень организации труда и производства;

-уровень образования и квалификация кадров;

-технический уровень производственных

фондов;

-научно-техническое творчество, творческая

инициатива работников;

-материальное положение и экономическая

заинтересованность работников

Прибыль валовая — это валовой доход предприятия, т.е.
добавленная стоимость.

Прибыль от продаж — это финансовый результат от основной
деятельности предприятия

Чистая прибыль — окончательная сумма прибыли, остающаяся в
распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей из
суммы бухгалтерской прибыли.

Нераспределенная прибыль — прибыль, полученная в определенном
периоде и не направленная на потребление путем распределения между акционерами.
Эта часть прибыли предназначена для капитализации, т.е. для реинвестирования в
производство. По своему экономическому содержанию она является одной из форм
резерва собственных финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающих его
производственное развитие в предстоящем периоде.

 

4 Основные виды и признаки классификации расходов
организации

 

Основными факторами, влияющими на прибыль предприятия,
являются прежде всего выручка от продажи продукции, товаров или доход от
основной деятельности и расходы Что касается выручки, то на ее объем влияют
такие показатели, как количество реализованной продукции и цена продажи.

Имея под рукой только отчет о прибылях и убытках,
проанализировать влияние изменения затрат на прибыль можно но оценить влияние
факторов на изменение самих затрат – нельзя. Для такого анализа необходимо
располагать данными управленческого учета и формой № 5. В разделе 8 формы № 5
отражены расходы, произведенные организацией в отчетном и прошлом годах, сгруппированные
по экономическим элементам. На рисунке 4.2. показана схема классификации
состава затрат по различным признакам.

Признаки классификации затрат

Прежде чем приступить к анализу затрат, необходимо определить
различия в понятиях: «выплаты», «себестоимость», «расходы», «затраты».

Выплата — это передача или перечисление денежных средств
организации другой организации или физическому лицу с полным отчуждением этих
средств.

Себестоимость продукции — это выраженные в денежном измерении
расходы предприятия за определенный период времени на изготовление продукции,
находящейся на различных стадиях готовности: в незавершенном производстве, на
складе готовой продукции, отгруженной в данном периоде покупателю. Различают
общую себестоимость продукции и себестоимость единицы продукции. Чем выше
производственные затраты, тем выше себестоимость.

Себестоимость — это расходы на простое воспроизводство,
текущие расходы конкретного производителя.

Расходами организации признается уменьшение экономических
выгод в результате выбытия активов возникновения обязательств, приводящее к
уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по
решению участников.

Затраты — это выраженная в денежном измерении стоимость
каких-либо ресурсов, использованных на обеспечение процесса расширенного
воспроизводства. В отличие от общего понятия «издержек» понятие «затрат» в
бухгалтерском учете относится прежде всего не к поглощающим объектам, а к
поглощающим ресурсам. Понятие «затраты» шире, чем понятие «себестоимость», которая
представляет собой затраты на простое воспроизводство, текущие расходы
конкретного производителя. Затраты увеличивают' стоимость определенного вида
активов.

При этом или уменьшается стоимость других активов

или увеличиваются обязательства к выплате. Затраты отражаются
дебетовыми оборотами соответствующих активных счетов: 20 «Основное
производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23
«Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и
других. К категории затрат также относятся активы учитываемые на счете 44
«Расходы на продажу».

Классификация затрат

По экономическим элементам:

• Материальные затраты (сырье, материалы, покупные
комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия ..)

• Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды

• Амортизация основных средств

• Прочие затраты (командировочные расходы, расходы по
рекламе, представительские расходы, износ нематериальных активов, арендная
плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги,
включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды)

По статьям калькуляции себестоимости:

-Сырье и материалы

-Покупные изделия и полуфабрикаты

-Топливо и энергия на технологические цели

-Основная и дополнительная зарплата производственных рабочих

-Отчислений на социальное и медицинское страхование

-Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

-Возвратные отходы

-Общепроизводственные расходы

-Общехозяйственные расходы

-Потери от брака

-Проценты по кредитам банка

-Расходы на рекламу

-Прочие производственные расходы

По способу отнесения на себестоимость продукта:

•Прямые связаны с производством определенных видов продукции
(сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и др.) Они прямо относятся
на тот или иной объект калькуляции

•Косвенные связаны с производством нескольких видов продукции
и относятся на объекты калькуляции методом распределения пропорционально
соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем
прямым расходам, производственной площади и т.п.). К ним относятся
общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание
основных средств и др.

По способу отражения в бухгалтерском учете:

•Явные (вмененные), принимающие форму прямых платежей
поставщикам, иным кредиторам К ним относятся, зарплата рабочих, менеджеров,
служащих, комиссионные выплаты торговым организациям, выплаты банкам и другим
поставщикам материальных и финансовых ресурсов, оплата услуг, транспортных
расходов и др.

 •Неявные (имплицитные) - это расходы по использованию
ресурсов, не принадлежащих предприятию — юридическому лицу, а находящихся в собственности,
например, какого-то сотрудника (владельца) предприятия. Они не отражаются в
регистрах бухгалтерского учета, но вполне реальны. Например, использование
помещения или транспорта, принадлежащего кому-то из сотрудников предприятия и
т.п. Эти расходы равны возможности получения денежных платежей за это
использование, но обычно не отражаются в бухгалтерской отчетности

По отношению к объему производства:

• Постоянные расходы — их сумма остается относительно
неизменной при изменении объема производства.

— аренда помещений,

— амортизация,

— налог на имущество,

— повременная оплата труда,

— налоговые начисления на повременную зарплату.

• Переменные расходы — их сумма изменяется пропорционально
объему производства продукции-

— сырье и материалы,

— сдельная оплата труда,

— налоговые начисления на сдельную зарплату,

— транспортные расходы,

— технологическое топливо и электроэнергия,

— расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования
(исключая амортизацию) и др.

 

5 Анализ расходов по элементам

 

Качество анализа расходов зависит от качества исходной
информации. По данным финансовой отчетности выполнить полный анализ затрат
невозможно. Для этого необходимо располагать данными аналитического и
синтетического учета. Для того чтобы проанализировать расходы и по видам, и по
продуктам, и по затратным центрам можно составлять соответствующие
аналитические таблицы.

Используя данные раздела 8 формы № 5, составим таблицу 4.2. В
отчетном году по сравнению с предыдущим годом расходы предприятия возросли на
7413 тыс. руб., или на 10,4%. В составе всех элементов затрат произошли
некоторые изменения. Так, в отчетном году на 19,3% по сравнению с предыдущим
годом снизились материальные затраты, а их доля сократилась на 17,5 процентного
пункта. Остальные элементы затрат организации в отчетном году увеличились.
Сумма затрат на оплату труда выросла на 7647 тыс. руб. — или на 57,5%, а их
доля увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 7,98 процентного пункта.
Отчисления на социальные нужды и амортизация основных средств также возросли —
на 66,7 и 57,8% соответственно. Значительный темп роста (в 2 раза) прочих
затрат у организации произошел за счет существенного увеличения управленческих
расходов, а также иных косвенных расходов.

 

Сводная таблица влияния факторов на чистую прибыль
отчетного периода

>

Показатели-факторы	Сумма, тыс. руб.
1Количество проданной продукции (работ, услуг)	-993	-
2 Изменение цен на реализованную продукцию	+3243,5	+
3 Себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг	+6097	+
4. Коммерческие расходы	-1920,5	-
5. Управленческие расходы	-2888	-
6. Проценты к получению	-3044	-
7. Проценты к уплате	+ 1086	+
8. Доходы от участия в других организациях	+3750	+
9 Прочие операционные доходы	+ 149	+
10. Прочие операционные расходы	-7760	-
11. Прочие внереализационные доходы	+ 1109	+
12. Прочие внереализационные расходы	+1073	+
13. Отложенные налоговые активы	+2150	+
14. Отложенные налоговые обязательства	-1620	-
15. Налог на прибыль	+ 1667	+
Совокупное влияние факторов	-901	-

Важным моментом в деятельности предприятия является вопрос
распределения полученной прибыли, но так, чтобы это распределение привело к
росту прибыли предприятия в дальнейшем. Существуют два основных направления
повышения прибыли — это улучшение производительности и рост продаж.

6 Сводная система показателей рентабельности
организации

 

Кроме проанализированных коэффициентов рентабельности
различают рентабельность всего капитала, собственных средств, производственных
фондов, финансовых вложений, перманентных средств.

Следует отметить, что в странах с развитыми рыночными
отношениями обычно ежегодно торговой палатой, промышленными ассоциациями или
правительством публикуется информация о «нормальных» значениях показателей
рентабельности. Сопоставление своих показателей с их допустимыми величинами
позволяет сделать вывод о состоянии финансового положения предприятия.

Валовая рентабельность (R6) отражает величину валовой прибыли в каждом рубле реализованной
продукции зарубежной практике, этот показатель называется маржинальным доходом.

Особый интерес для внешней оценки результативности
финансово-хозяйственной деятельности организации представляет анализ не таких
традиционных показателей прибыльности, которая показывает, сколько прибыли от
продажи приходится на 1 рубль затрат. Более информативным является анализ
рентабельности активов и рентабельности собственного капитала .

Чтобы оценить результаты деятельности организации в целом и
проанализировать ее сильные и слабые стороны, необходимо синтезировать
показатели, причем таким образом, чтобы выявить причинно-следственные связи,
влияющие на финансовое положение и его компоненты.

Одним из синтетических показателей экономической деятельности
организации в целом является экономическая рентабельность

Таким образом, мы приходим к известной формуле, разработанной
в фирме «Дюпон де Немур». Эта формула Дюпона позволяет определить, какие
факторы в наибольшей степени влияют на экономическую рентабельность.

Дюпоновская система финансового анализа система рубленного
интегрального финансового анализа деятельности предприятия, основой которого
является «модель Дюпона». Эта система финансового анализа предусматривает
разложение показателя «коэффициент рентабельности активов» на ряд частных
финансовых коэффициентов его формирования, взаимосвязанных в единой системе.

Можно сказать, что рентабельность активов - показатель, производный
от выручки.

7 Заключение

При анализе экономической рентабельности, безусловно, нужно
принимать во внимание роль отдельных его элементов. Но зависимость, на наш
взгляд, целесообразно строить не через оборачиваемость элементов, а через
оценку структуры капитала в увязке с динамикой его оборачиваемости и
рентабельности. Из формулы ^ хорошо видны возможные пути повышения
экономической рентабельности - пути увеличения прибыльности капитала.

Показатель рентабельности собственного капитала позволяет установить
зависимость между величиной инвестируемых собственных ресурсов и размером
прибыли, полученной от их использования.

Следует отметить, что факторам, представленным на этой схеме,
и по уровню значений, и по тенденции изменения о которой не следует забывать.

Таким образом, в зависимости от отраслевой специфики, а финансово-хозяйственных
условий организация может делать ставку на тот или иной фактор повышения
рентабельности собственного капитала.

По моему мнению, анализируя рентабельность в пространственно-временном
аспекте, необходимо принимать во внимание три ключевые особенности этого
показателя.

И, наконец, третья особенность связана с временным аспектом
деятельности организации, Коэффициент чистой рентабельности, влияющий на
рентабельность собственного капитала, определяется результативностью работы
отчетного периода, а будущий эффект долгосрочных инвестиций он не отражает.
Если организация планирует переход на новые технологии или другую деятельность,
требующую больших инвестиций, то рентабельность капитала может снижаться.
Однако если расходы в дальнейшем снижение рентабельности нельзя рассматривать
как негативную характеристик текущей деятельности.

8. Практическая
часть

Состояние активов и обязательств ООО «Эталон» на 1 декабря
2006 г., (согласно рабочему плану счетов)

>

Номер счета	Активы и обязательства	Сумма, руб.
1	2	3
01	Основные средства	4039650
02	Амортизация основных средств	2419170
04	Нематериальные активы	145000
05	Амортизация нематериальных активов	25015
09	Отложенные налоговые активы	97320
10	Материалы	1397500
	Отклонения в стоимости матёриальных ценностей	71000
19-3	Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным материально-производственным запасам	239914
20	Основное производство - всего	33090
	в том числе изделию А	33090
43	Готовая продукция	666673
50	Касса	7300
51	Расчетные счета	448349
58	Финансовые вложения (долгосрочные)	140000
60-1	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредит)	843104
62-1	Расчеты с покупателями и заказчиками (дебет)	327970
62-2	Расчеты по авансам полученным (кредит)	236700
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	679870
68	Расчеты по налогам и сборам - всего,	155286
	в том числе:
68-1	НДС	110400
68-2	налог на прибыль	32686
68-3	налог на доходы физических лиц	12200
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению - всего,	51700
	В том числе:
69-1-1	Фонд социального страхования	5887
69-1-2	страховые платежи от несчастных случаев	3864
69-2	Пенсионный фонд	36797
69-3-1	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	1472
69-3-2	территориальный фонд обязательного медицинского страхования	3680
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	213475
71	Расчеты с подотчетными лицами	4300
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	128000
76-1	Расчеты с разными дебиторами	30000
76-2	Расчеты с разными кредиторами	28726
77	Отложенные налоговые обязательства	19960
80	Уставный капитал	1000000
82	Резервный капитал	150000
83	Добавочный капитал	730012
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток),	523401
	В том числе:
84-2	нераспределенная прибыль в обращении	462492
84-3	нераспределенная прибыль в использовании	60909
90-1	Выручка	9150800
90-2	Себестоимости продаж	6071217
90-3	НДС	1395885
90-5	Общехозяйственные расходы	633190
90-6	Коммерческие расходы	181400
90-9	Прибыль / убыток от продаж (прибыль)	869108
91-1	Прочие доходы	250760
91-2	Прочие расходы	174118
91-9	Сальдо прочих доходов и расходов	76642
99	Прибыли и убытки	699647

Сальдо на начало года и обороты за январь-ноябрь 2006 г.
по счетам синтетического учета (выписка из Главной книги)

>

Наименование и шифр счета	Сальдо на начало года, руб.		Оборот за январь-ноябрь, руб.
	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5
Основные средства (01)	3561620		955000	476970
Амортизация основных средств (02)		2030070	475000	864100
Нематериальные активы (04)	85000		60000
Амортизация нематериальных активов (05)		10000		15015
Вложения во внеоборотные активы - всего,			1015000	1015000
в том числе:
строительство объектов основных средств (08-3)			701000	701000
приобретение объектов основных средств (08-4)			254000	254000
приобретение нематериальных активов (08-5)			60000	60000
Отложенные налоговые активы (09)	15000		97320	15000
Материалы(10)	832500		2100070	1535070
Заготовление и приобретение материальных ценностей (15)			2150170	2150170
Отклонения в стоимости материальных ценностей (16)	110000		121000	160000
НДС по приобретенным ценностям - всего,	138680		648934	547700
В том числе:
НДС при приобретении основных средств(19-1)			171900	171900
НДС при приобретении нематериальных активов (19-2)			10800	10800
НДС при приобретении материально-производственных запасов(19-3)	138680		466234	365000
Основное производство (20) -всего,	75720		6570710	6613340
в том числе изделия А	75720		6570710	6613340
Вспомогательные производства (23)			390000	390000
Общепроизводственные расходы (25)			2108995	2108995
Общехозяйственные расходы (26)			633190	633190
Брак в производстве (28)			26150	26150
Выпуск продукции (работ, услуг) (40)			6587190	6587190
Готовая продукция (43)	150700		7141873	6625900
Расходы на продажу - всего,			181400	181400
в том числе расходы на продажу, субсчет «Коммерческие расходы» (44- 1 )			181400	181400
Касса (50)	5150		3310189	3308039
Расчетные счета (51)	560300		10774590	10886541
Финансовые вложения, субсчет «Долгосрочные финансовые вложения»(58-1)			140000
Расчеты с поставщиками и подрядчиками - всего		452900	4750463	5140667
в том числе:
расчеты с поставщиками и подрядчиками (60-1)		452900	3408000	3798204
расчеты по авансам выданным (60-2)			1342463	1342463
расчеты с покупателями и заказчиками - всего	277000		11974677	12160407
расчеты с покупателями и заказчиками (62- 1)	277000		9150800	9099830
расчеты по авансам полученным (62-2)			2823877	3060577
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66) - всего,		370000	980340	1290210
в том числе расчеты по краткосрочным кредитам (66- 1)		370000	980340	1290210
Расчеты по налогам и сборам (68) - всего,		172612	2097567	2080241
в том числе:
НДС(68-1)		127503	1442340	1425237
налог на прибыль (68-2)		28609	303511	307588
налог на доходы физических лиц(68-3)		16500	316460	312160
налог на пользователей автомобильных дорог (68-4)
налог на имущество (68-5)			25364	25364
транспортный налог (68-6)			9892	9892
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69) -всего,		44200	1196100	1203600
в том числе:
Фонд социального страхования (69-1-1)		5034	136210	137063
страховые платежи от несчастных случаев (69- 1 -2)		3303	89388	89949
Пенсионный фонд (69-2)		31459	851317	856655
Федеральный ФОМС (69-3-1)		1258	34053	34267
территориальный ФОМС (69-3-2)		3146	85132	85666
Расчеты с персоналом по оплате труда (70)		169900	3274025	3317600
Расчеты с подотчетными лицами (71)	6200		131600	133500
Расчеты с персоналом по прочим операциям (73)			128000
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76) - всего,	30000	17800	454444	465370
В том числе:
расчеты с разными дебиторами (76-1)	30000		181060	181060
расчеты с разными кредиторами (76-2)		17800	273384	284310
Отложенные налоговые обязательства (77)		8200	10600	22360
Уставный капитал (80)		1000000
Резервный капитал (82)		150000
Добавочный капитал (83)		730012
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ) (84):		692176	921860	753085
в том числе:
прибыль, подлежащая распределению (84-1)		692176	692176
нераспределенная прибыль в обращении (84-2)			229684	692176
нераспределенная прибыль в использовании (84-3)				60909
Продажи (90):			9150800	9150800
в том числе:
выручка (90- 1 )				9150800
себестоимость (90-2)			6071217
НДС (90-3)			1395885
общехозяйственные расходы (90-5)			633190
коммерческие расходы (90-6)			181400
прибыль / убыток от продаж (90-9)			869108
Прочие доходы и расходы (91 ):			250760	250760
в том числе:
прочие доходы (91 - 1 )				250760
прочие расходы (91-2)			174118
сальдо прочих доходов и расходов(91-9)			76642
Прибыли и убытки (99)			246103	945750
Итого	5847870	5847870	81054120	81054120

 
Выписка из приказа об учетной политике ООО «Эталон» 2005 г. в целях
бухгалтерского учета

Фактическая
себестоимость поступивших материалов выявляется на счете 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей». Текущий учет материалов на счете 10
«Материалы» ведется по среднепокупным (договорным) ценам поставщиков. Для учета
отклонений от учетных цен применяется счет 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей». Отклонение фактической себестоимости материальных
ценностей от их стоимости по учетным ценам списываются пропорционально
стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Амортизация по
основным средствам начисляется методом уменьшаемого остатка.

Амортизация по
нематериальным активам начисляется линейным способом.

Затраты на текущий
ремонт основных средств списываются ежемесячно на себестоимость продукции.

Общепроизводственные
расходы распределяются между видами готовой продукции пропорционально
заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственным
изготовлением продукции.

Общехозяйственные
расходы ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции как
условно-постоянные расходы.

Незавершенное
производство оценивается по нормативной себестоимости.

Готовая продукция
приходуется по нормативной (плановой) себестоимости. Отклонения от фактической
себестоимости готовой продукции за отчетный месяц списываются на реализацию
продукции.

Продукция считается
реализованной по мере ее отгрузки и предъявления счетов покупателям.

Выписка
из приказа об учетной политике ООО «Эталон» 2005 г. в целях налогового учета

1.        
Для целей
налогообложения амортизация по основным средствам начисляется линейным
способом.

2.        
Налог на прибыль
уплачивается ежемесячно авансовыми платежами исходя из фактически полученной
прибыли за предшествующий месяц.

 

Журнал регистрации
хозяйственных операций ООО «Эталон»

за декабрь 2006 г.

>

№ операции	Содержание операции, первичный документ	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов
1	Счет-фактура № 40
	Приобретен станок:
	а) отпускная цена с учетом доставки	38000	08-4	60-1
	б) сумма НДС	6840	19-1	60-1
2	Акт-накладная приемки-передачи основных средств № 30
	Станок введен в эксплуатацию	38000	01	08-4
3	Акт на списание основных средств № 15
	Вследствие физического износа ликвидируется производственное оборудование:
	а) износ на дату выбытия	50000	02	01
	б) остаточная стоимость	1000	91-2	01
	в) оприходованы на склад прочие материалы	12300	10	91-1
	г) расходы по демонтажу оборудования:
	начислена заработная плата	2342	91-2	70
	произведены обязательные отчисления - всего,	658	91-2	69
	в том числе:
	Фонд социального страхования	68	91-2	69-1-1
	страховые платежи от несчастных случаев	49	91-2	69-1-2
	Пенсионный фонд	468	91-2	69-2
	Федеральный ФОМС	26	91-2	69-3-1
	территориальный ФОМС	47	91-2	69-3-2
4	Акт на списание основных средств №16
	Продан малому предприятию «Квант» компьютер, приобретенный в октябре отчетного года:
	а) износ	1000	02	01
	б) остаточная стоимость	39000	91-2	01
	в) стоимость реализации	49200	76-1	91-1
	г) сумма НДС	7505	91-2	68-1
5	Счет-фактура №18
	Приобретено исключительное авторское право на программный продукт:
	а) фактическая цена приобретения	26000	08-5	60-1
	б) сумма НДС	4680	19-2	60-1
6	Акт приемки-передачи нематериальных активов №4
	Оприходовано исключительное право на программный продукт в составе нематериальных активов	26000	04	08-5
7	Выписка банка
	Оплачены счета поставщиков за приобретенное имущество и произведенные работы:
	а) механический завод (25.12; счет-фактура № 40)	44840	60-1	51
	б) малое предприятие «Программист» (27.12; счет-фактура № 18)	30680	60-1	51
	Итого	75520
8	Разработочная таблица № 6 Начислена амортизация основных средств:
	а) производственного оборудования:
	цеха № 1	20100	25	02
	цеха № 2	17200	25	02
	ремонтного цеха	6050	25	02
	Итого	43350
	б) зданий и хозяйственного инвентаря:
	цеха № 1	10600	25	02
	цеха № 2	10200	25	02
	ремонтного цеха	1400	25	02
	Итого	22200
	в) зданий и инвентаря заводоуправления	7700	26	02
	Всего	73250
9	Ведомость № 17
	Начислена амортизация по программному обеспечению вычислительной техники, используемой в управлении предприятием	1726	26	05
2. Учет финансовых вложений
10	Договор купли-продажи, выписка банка
	В начале декабря приобретены 1000 акций ОАО «Орион» по их номинальной стоимости за 60 руб. в целях вложения временно свободных денежных средств на срок менее года. В конце декабря акции были проданы за 80 руб.
	а) приобретение акций по их номинальной стоимости	60000	58	76-2
	б) перечисление денежных средств (на сумму фактических затрат на покупку акций)	60000	76-2	51
	в) списание акций по балансовой стоимости	60000	91-2	58
	г) реализация акций	80000	76-1	91-1
11	Справка-расчет бухгалтерии, выписка банка
	1 октября отчетного года приобретены облигации АО «Статус» за 140000 руб. при их номинальной стоимости 120000 руб. Проценты по облигациям составляют 50% годовых. Выплата процентов производится ежеквартально. Срок погашения облигаций наступит через 2 года:
	а) начислены проценты за квартал	15000	76-1	91-1
	б) погашена разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций за квартал	2500	91-2	58
	в) поступление дохода по облигациям	15000	51	76-1
3. Учет материалов
12	Счета-фактуры, счета, платежные требования
	Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы:
	а) счет-фактура № 145 ОАО «Тракторный завод»:
	покупная стоимость	25000	15	60-1
	сумма НДС	4500	19-3	60-1
	б) счет-фактура № 780 ОАО «Автоприбор»:
	покупная стоимость	40000	15	60-1
	сумма НДС	7200	19-3	60-1
	Итого	76700
13	Выписка из расчетного счета
	Оплачен счет 201 малого предприятия «Техника» за материалы, поступившие в ноябре	582000	60-1	51
14	Выписка из расчетного счета
	Оплачены счета поставщиков за материалы, поступившие в декабре:
	а) ОАО «Тракторный завод» (17.12; счет-фактура № 145)	29500	60-1	51
	б) ОАО «Автоприбор» (18.12; счет-фактура № 780)	47200	60-1	51
	Итого	76700
15	Приходные ордера
	Оприходованы материалы на складе по учетным ценам, поступившие:
	а) от ОАО «Тракторный завод»	24000	10	15
	б) от ОАО «Автоприбор»	39000	10	15
	Итого	63000
16	Расчет бухгалтерии
	Списаны отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен	2000	16	15
17	Лимитно-заборные карты, требования- накладные
	Отпущены со склада и израсходованы в отчетном месяце материалы (по учетным ценам):
	а) цеху № 1 для производства
	изделий А	70500	20	10
	изделий Б	60100	20	10
	б) цеху № 2 для производства
	изделий А	90400	20	10
	изделий Б	58700	20	10
	в) ремонтному цеху для выполнения
	заказа № 301	6300	23	10
	заказа № 302	4700	23	10
	г) на хозяйственные нужды
	цеха № 1	2200	25	10
	цеха № 2	2400	25	10
	ремонтного цеха	1500	25	10
	д) заводоуправлению	1100	26	10
	Итого	297900
18	Справка бухгалтерии
	Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным
	а) цеху № 1 для производства
	изделий А	3525	20	16
	изделий Б	3005	20	16
	б) цеху № 2 для производства
	изделий А	4520	20	16
	изделий Б	2935	20	16
	в) ремонтному цеху для выполнения
	заказа № 301	315	23	16
	заказа № 302	235	23	16
	г) на хозяйственные нужды
	цеха № 1	110	25	16
	цеха № 2	120	25	16
	ремонтного цеха	75	25	16
	д) заводоуправлению	55	26	16
	Итого	14895
	4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
19	Наряды, расчетные ведомости
	Начислена и распределена основная и дополнительная заработная плата за декабрь:
	а) рабочим цеха № 1 по производству
	изделий А	64643	20	70
	изделий Б	61112	20	70
	б) рабочим цеха № 2 по производству
	изделий А	48482	20	70
	изделий Б	44094	20	70
	в) рабочим ремонтного цеха:
	заказ № 301	16910	23	70
	заказ № 302	13593	23	70
	г) рабочим, обслуживающим оборудование:
	цеха № 1	13379	25	70
	цеха № 2	12094	25	70
	ремонтного цеха	8669	25	70
	д) служащим:
	цеха № 1	20549	25	70
	цеха № 2	21298	25	70
	ремонтного цеха	16482	25	70
	е) персоналу заводоуправления	32964	26	70
	Итого	374269
20	Листки о временной нетрудоспособности
	Начислены пособия по временной нетрудоспособности
	За счет средств ФСС	2120	69-1-1	70
	За счет средств предприятия	430	26	70
	Итого:	2550
21	Расчетные ведомости
	Начислен единый социальный налог на заработную плату:
	а) рабочих цеха № 1 по производству
	изделий А	18165	20	69
	изделий Б	17172	20	69
	б) рабочих цеха № 2 по производству
	изделий А	13624	20	69
	изделий Б	12391	20	69
	в) рабочих ремонтного цеха:
	заказ № 301	4752	23	69
	заказ № 302	3819	23	69
	г) рабочих, обслуживающих оборудование:
	цеха № 1	3759	25	69
	цеха № 2	3398	25	69
	ремонтного цеха	2436	25	69
	д) служащих:
	цеха № 1	5774	25	69
	цеха № 2	5985	25	69
	ремонтного цеха	4631	25	69
	е) персонала заводоуправления	9263	26	69
	Всего	105169
	в том числе:
	Фонд социального страхования	10854
	страховые платежи от несчастных случаев	7860
	Пенсионный фонд	74853
	Федеральный ФОМС	4117
	территориальный ФОМС	7485
22	Расчетные ведомости
	Произведены удержания из заработной платы персонала предприятия
	а) налог на доходы физических лиц	27800	70	68-3
	б) по исполнительным листам	2600	70	76-2
	в) в возмещение потерь от брака (изделия А)	300	70	28
	Итого	30700
23	Выписка из расчетного счета
	Получено в кассу по чекам с расчетного счета на выплату заработной платы и текущие расходы	350495	50	51
24	Платежная ведомость, расходные кассовые ордера
	Выдано из кассы:
	а) заработная плата за ноябрь	213475	70	50
	б) аванс за первую половину декабря	117000	70	50
	в) подотчетным лицам на командировочные расходы	5400	71	50
	г) пособия по уходу за ребенком до достижения им полутора лет	2900	69-1	50
	д) пособия по временной нетрудоспособности	2550	70	50
	Итого	341325
25	Платежная ведомость
	Депонированная заработная плата	9170	70	76-2
26	Выписка банка
	Сдана в банк депонированная заработная плата	9170	51	50
	5. Учет прочих расходов на производство
27	Ведомость поступления материалов
	Оприходованы на склад возвратные отходы по цене возможного использования:
	изделия А	2500	10	20
	изделия Б	1300	10	20
	Итого	3800
28	Счета-фактуры, счета ОАО «Энергоресурсы»
	Списаны затраты за полученную электроэнергию, пар, воду, газ, использованные в процессе основного производства:
	а) цех № 1	2050	25	60-1
	б) цех № 2	1700	25	60-1
	в) ремонтный цех	850	25	60-1
	г) заводоуправление	625	26	60-1
	д) сумма НДС	941	19-4	60-1
	Итого:	6166
29	Авансовый отчет Фролова С.И.
	Списаны командировочные расходы (в т.ч. сверх норм 500 руб., НДС - нет):
	а) на затраты	4000	26	71
	б) сумма НДС	300	19-4	71
	Итого	4300
30	Расчет бухгалтерии
	Распределены общепроизводственные расходы ремонтного цеха между заказами № 301 и № 302 пропорционально прямой заработной плате ремонтных рабочих:
	Заказа №301	23336	23	25
	заказа №302	18757	23	25
	Итого	42093
31	Разработочная таблица распределения услуг вспомогательных производств
	Списываются затраты на ремонт:
	цех № 1 - заказ № 301	51613	25	23
	цех № 2 - заказ № 302	41104	25	23
	Итого	92717
32	Расчет бухгалтерии
	Распределены общепроизводственные расходы основных цехов между изделиями А и Б пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих:
	цеха № 1
	изделия А	66894	20	25
	изделия Б	63240	20	25
	Итого	130134
	цеха № 2
	изделия А	60487	20	25
	изделия Б	55012	20	25
	Итого	115499
33	Расчет бухгалтерии
	Начислены банку проценты за кредит (в пределах учет. ставки)	30000	91-2	66
34	Начислен транспортный налог за IVквартал	3298	26	68-6
35	Акты о браке
	Выявлен окончательный производственный брак в цехе № 1 и списан по цеховой себестоимости (изделие А)	2780	28	20
36	Требование-накладная
	Оприходован на склад окончательный брак по цене возможного использования (изделие А)	130	10	28
37	Ведомость потерь от брака
	Определены и списаны окончательные потери от брака (изделие А)	2350	20	28
6. Учет готовой продукции и товаров
38	Ведомость выпуска готовой продукции
	Списана фактическая производственная себестоимость готовых изделий.
	Изделия А	439699	40	20
	Изделия Б	346319	40	20
	Итого:	786018
	Незавершенное производство на конец месяца составило по:
	изделию А-31 701 руб.
	изделию Б - 30 142 руб.
39	Ведомость выпуска готовой продукции
	Оприходована на складе готовая продукция по нормативной себестоимости:
	изделия А	422600	43	40
	изделия Б	329400	43	40
	Итого	752000
40	Ведомость выпуска готовой продукции
	Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости списаны на реализацию:	-
	по изделию А	17099	90-2	40
	по изделию Б	16919	90-2	40
	Итого	34018
41	Расчет бухгалтерии
	Списаны общехозяйственные расходы общей суммой на себестоимость реализованной продукции	61161	90-5	26
42	Накладные на отпуск, ведомость движения готовой продукции
	Выдана со склада и отгружена потребителям готовая продукция:
	а) нормативная себестоимость	427440	90-2	43
	б) продажная стоимость, включая НДС	790800	62-1	90-1
43	Книга продаж, счета-фактуры Начислен НДС	120630	90-3	68
44	Договор на услуги, счет-фактура№ 17
	Оплачены транспортным организациям расходы по отгрузке готовой продукции:
	до станции отправления	38700	44-1	76-2
	НДС	6966	19-4	76-2
	Итого:	45666
45	Выписка из расчетного счета
	Оплачена покупателями реализованная продукция	679215	51	62-1
46	Ведомость-расчет себестоимости реализованной продукции
	Списаны коммерческие расходы на реализацию продукции	38700	90-6	44-1
7. Учет финансовых результатов, кредитов, денежных средств
47	Ведомость результатов от реализации
	Списаны финансовые результаты от продажи продукции	108851	90-9	99
48	Расчет бухгалтерии, претензия
	Признана должником фирма «Стандарт»
	сумма штрафа за нарушение условий хозяйственного договора	1320	76-1	91-1
	начислен НДС	201	91-2	68
49	Выписка из расчетного счета
	Поступило на расчетный счет:
	а) от дебиторов в погашение их задолженности - всего,	148100	51	76-1
	в том числе:
	по основным средствам	49200
	по ценным бумагам	80000
	прочие	18900
	б) штраф от фирмы «Стандарт» за поставку некачественных материалов	1320	51	76-1
	в) краткосрочная ссуда банка	936000	51	66
50	Расчет бухгалтерии
	Начислен штраф в пользу организации «Контакт» за недопоставку продукции	11700	91-2	76-2
51	Выписка из расчетного счета
	Перечислено с расчетного счета:
	а) единый социальный налог и страховые платежи от несчастных случаев на производстве - всего,	51700	69	51
	в том числе:
	ЕСН в Фонд социального страхования	5887
	страховые платежи от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	3864
	ЕСН подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии	36797
	ЕСН в Федеральный фонд ОМС	1472
	ЕСН в территориальный фонд ОМС	3680
	б) удержанные из заработной платы налоги за ноябрь	12200	68-3	51
	в) штраф за недопоставку продукции	11700	76-2	51
	г) транспортной организации за доставку продукции	45666	76-2	51
	Итого	121266
52	Расчет бухгалтерии
	Начислен налог на имущество	9442	91-2	68-5
53	Справка-расчет бухгалтерии
	Списание в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов (определить сумму)	6528	99	91-9
54	Расчет бухгалтерии
	Начислен условный расход по налогу на прибыль за декабрь (сумму определить)	24558	99	68-2
55	Расчет бухгалтерии
	Рассчитано постоянное налоговое обязательство	120	99	68-2
56	Расчет бухгалтерии
	Определена сумма отложенного налогового актива за декабрь	7500	09	68-2
57	Расчет бухгалтерии
	Определена сумма отложенного налогового обязательства за декабрь	3033	68-2	77
58	Расчет бухгалтерии
	Списана часть отложенного налогового обязательства	240	77	68-2
59	Выписка из расчетного счета
	Перечислено с расчетного счета:
	а) НДС за ноябрь	110400	68-1	51
	б) налог на прибыль (исходя из фактической прибыли за ноябрь)	32686	68-2	51
	г) в погашение краткосрочных ссуд	290000	66	51
	д) в оплату процентов за кредит	30000	66	51
	Итого	463086
60	Расчет бухгалтерии. Книга покупок
	Принят к налоговому вычету НДС по транспортным услугам	120207	68-1	19-4
	а) по основным средствам	6840	68-1	19-1
	б) по нематериальным активам	4680	68-1	19-2
	в) по материалам поступившим:
	в ноябре	88780	68-1	19-3
	в декабре	11700	68-1	19-3
	г) по услугам	7907	68-1	19-4
	д) по командировочным расходам	300	68-1	19-5
	Итого:
61	Расчет бухгалтерии	120207
	Закрытые счета 99 «Прибыли и убытки» заключительной проводкой в конце года: выявлена чистая (нераспределенная) прибыль (сумму определить)	777292	99	84-1
62	Расчет бухгалтерии
	Закрытие субсчетов по счету 90 «Продажи» в конце отчетного года:
	а) субсчета 90- 1 «Выручка»	9941600	90-1	90-9
	б) субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»	6532675	90-9	90-2
	в) субсчета 90-3 «НДС»	1516515	90-9	90-3
	г) субсчета 90-5 «Общехозяйственные расходы»	694351	90-9	90-5
	д) субсчета 90-6 «Коммерческие расходы»	220100	90-9	90-6
63	Расчет бухгалтерии
	Закрытие субсчетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в конце года:
	а) субсчета 91-1	408580	91-1	91-9
	б) субсчета 91-2	338466	91-9	91-2

Учетные регистры

Журнал-ордер №1 за декабрь 2005 года по кредиту счета 50
"Касса" в дебет счетов

>

дата кассового отчета	51	69	70	71	Итого
1-31 декабря	9170	2900	333025	5400	350495
Итого	9170	2900	333025	5400	350495

Журнал-ордер №2 за декабрь 2005 г. по кредиту счета 51
"Расчетные счета" в дебет счетов

>

Дата выписки из банка	50	60	68	69	66	76	Итого
с 1 по 31 декабря	350495	734220	155286	51700	320000	117366	1729067
ИТОГО	350495	734220	155286	51700	320000	117366	1729067

Журнал
ордер №4 за декабрь 2006 года по кредиту счета 66 "Краткосрочные кредиты
банков и займы"

>

Дата выписка банка	С кредита счета 66 в дебет счетов		Итого
	51	91-2
7 - 13 декабря	936000	30000	966000
Итого	936000	30000	966000

Журнал-ордер
№6 за декабрь 2006 г. по кредиту счета 60"Расчеты с поставщиками и
подрядчиками"

>

		№ приходного документа	Стоимость материала по учетной цене	С кредита счета в дебет счетов					Сумма акцепта по счету или неотфактурованная поставка	Отметка об оплате		На конец месяца
				08	15	19	25	26		Дата оплаты	С расчетного счета	за неприбывший груз	сальдо по неоплаченному счету
А	Б	В	Г	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
201	МП "Техника"	151							582000	16.дек	582000
145	ОАО "Тракторный завод"	152	25000		25000	4500			29500	17.дек	29500
78	ОАО "Автоприбор"	153	40000		40000	7200			47200	18.дек	47200
51	ЗАО "Механический завод"	40	38000	38000		6840			44840	25.дек	44840
10	МП "Программист"	18	26000	26000		4680			30680	27.дек	30680
116	ОАО "Энергоресурс	-				941	4600	625	6166				6166
	ИТОГО			64000	65000	24161	4600	625	740386		734220		6166

Журнал-ордер
№7 за декабрь 2006 г. по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными
лицами" и аналитические данные к этому счету

>

Авансовый отчет	Ф.И.О. подотчетного лица	Остаток на начало месяца			Выдано под отчет			Выдано в возмещение перерасхода			Возвращены неиспользованные суммы			Израсходовано из подотчетных сумм
		дата возникновения задолженности	дебет	кредит	корреспондирующий счет	сумма	дата	дата	корреспондирующий счет	сумма	дата	кредит счета 71 в дебет счетов		по предъявленному отчету		с кредита счета 71 в дебет счетов
												50	70	дата	утвержденная сумма	26	19
А	Б	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16
51	Фролов С.И.	25.11	4300													4000	300
52	Котова М.К.				50	1550	26.12
53	Ветров И.И.				50	2700	26.12
54	Серова Л.П.				50	1150	26.12
	ИТОГО		4300			5400										4000	300

Аналитические данные к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (выписка из ведомостей № 7 за январь-декабрь 2006 г.)

>

	Обороты за январь-ноябрь		Оборот за декабрь		Итого за год
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Дебиторская краткосрочная задолженность	181060	181 060	145520	164420	326580	345 480
Кредиторская краткосрочная задолженность	273 384	284 310	117366	129136	390750	413 446
Итого	454 444	465 370	262886	293556	717330	758 926

Журнал-ордер
№8 за декабрь 2006 г. по кредиту счетов 09, 19, 58, 68, 76,77

>

Основание, № документа	С кредита 19, 58, 68, 76 в дебет счетов												ИТОГО
	09	19	26	44-1	51	58	68	70	77	90-3	91-2	99
Расчет бухгалтерии: разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций	С кредита счета 58
Списание акций											62500		62500
Итого											62500		62500
Расчет бухгалтерии	С кредита счета 68
Условный расход по налогу на прибыль (УРНП)												24558	24558
Отложенные налоговые активы (ОНА)	7500												7500
Отложенные налоговые обязательства (ОНО)									240				240
Постоянные налоговые обязательства (ПНО)												120	120
Налог на добавленную стоимость										120630	7706		128336
Налог на имущество											9442		9442
Налог на доходы физических лиц								27800					27800
Транспортный налог			3298										3298
Итого	7500	0	3298	0	0	0	0	27800	240	120630	17148	24678	201294
Расчет бухгалтерии	С кредита счета 19
НДС							120207						120207
Ведомость	С кредита счета 76
№7		6966		38700	164420	60000		11770			11700		293556
Расчет бухгалтерии	С кредита счета 77
Отложенные налоговые обязательства							3033						3033

Ведомость
учета затрат по ремонтному цеху №3 (вспомогательные производства) за декабрь
2006 г.

>

№ строки	Дебетуемые счета, статьи аналитического учета	02	10	16	25	69	70	Разные суммы, уже отраженные в др. ж/о	Итого за месяц по цеху
А	Б	1	2	3	4	5	6	7	8
1	25 "Общепроизводственн. расходы" Амортизация производственного оборудования и транспортных средств	6050							6050
2	Эксплуатация оборудования					2436	8669		11105
3	Содержание аппарата управления					4631	16482		21113
4	Амортизация зданий, сооружений, инвентаря	1400							1400
5	Содержание зданий, сооружений, инвентаря		1500	75				850	2425
	ИТОГО по счету 25	7450	1500	75	0	7067	25151	850	42093
	23 "Вспомогательные производства"								0
	заказ№301		6300	315	23336	4752	16910		51613
	заказ №302		4700	235	18757	3819	13593		41104
	Итого по счету 23	0	11000	550	42093	8571	30503	0	92717

Ведомость
учет затрат по цеху №1(основное производство) за декабрь 2006 г.

>

№ строки	Дебетуемые счета, статьи аналитического учета	02	10	16	20	23	25	28	69	70	Разные суммы уже отраженные в ж/о	Итого за месяц
А	Б	1	2	3	4	5	6	7			7
1	25 "Общепроизводственные расходы" Амортизация производственного оборудования и транспортных средств	20100										20100
2	Затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств					51613			3759	13379		68751
3	Эксплуатация оборудования										2050	2050
9	Содержание аппарата управления								5774	20549		26323
11	Амортизация зданий, сооружений, инвентаря	10600										10600
13	Содержание зданий, сооружений, инвентаря		2200	110								2310
	ИТОГО по счету 25	30700	2200	110	0	51613	0	0	9533	33928	2050	130134
	20 "Основное производство"											0
	изделие А		70500	3525			66894	2350	18165	64643		226077
	изделие Б		60100	3005			63240		17172	61112		204629
	ИТОГО по счету 20	0	130600	6530	0	0	130134	2350	35337	125755	0	430706
	28 "Брак в производстве"				2780							2780

Ведомость
учета затрат по цеху №2 (основное производство) за декабрь 2006г.

>

№ строки	Дебетуемые счета, статьи аналитического учета	02	10	16	20	23	25	28	69	70	Разн. суммы уже отраженные в ж/о	Итого за месяц
А	Б	1	2	3	4	5	6	7			7
1	25 "Общепроизводственные расходы" Амортизация производственного оборудования и транспортных средств	17200										17200
2	Затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств					41104			3398	12094		56596
3	Эксплуатация оборудования										1700	1700
9	Содержание аппарата управления								5985	21298		27283
11	Амортизация зданий, сооружений, инвентаря	10200										10200
13	Содержание зданий, сооружений, инвентаря		2400	120								2520
	ИТОГО по счету 25	27400	2400	120	0	41104	0	0	9383	33392	1700	115499
	20 "Основное производство"											0
	изделие А		90400	4520			60487		13624	48482		217513
	изделие Б		58700	2935			55012		12391	44094		173132
	ИТОГО по счету 20	0	149100	7455	0	0	115499	0	26015	92576	0	390645

Ведомость
за декабрь 2006 г. Общехозяйственные расходы

>

№ строки	Дебетуемые счета и статьи аналитического учета	Оборот по дебету с кредита счетов						Разн. суммы уже отраж. в ж/о	Итого за месяц
		02	05	10	16	69	70
1	Содержание аппарата управления предприятием					9263	33394		42657
2	Служебные командировки аппарата управления предприятием							4000	4000
7	Амортизация нематериальных активов		1726						1726
7а	Амортизация основных средств общехозяйственного управления	7700							7700
9	Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения			1100	55				1155
15	Общехозяйственные расходы							625	625
16	Обязательные отчисления							3298	3298
	ИТОГО по счету 26	7700	1726	1100	55	9263	33394	7923	61161

Сводная
ведомость учета затрат за декабрь 2006 года (журнал-ордер №10)

Раздел 1. Издержки
производства
>

С кредита счетов В дебет счетов	02	05	10	16	20	23	28	69	70	суммы, уже отражен. в журн.-ордерах	25	26	Итого
а	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
25 «Общепроизводственные расходы»	65550	0	6100	305	0	92717	0	25983	92471	4600	0	0	287726
Цех №1	30700		2200	110		51613		9533	33928	2050			130134
Цех №2	27400		2400	120		41104		9383	33392	1700			115499
Цех №3	7450		1500	75				7067	25151	850			42093
23 «Вспомогательные производства»			11000	550				8571	30503		42093		92717
20 «Основное производство»	0	0	279700	13985	0	0	2350	61352	218331	0	245633	0	821351
Цех №1			130600	6530			2350	35337	125755		130134		430706
Цех №2			149100	7455				26015	92576		115499		390645
28 «Брак в производстве»					2780								2780
Всего по счетам 20, 23, 25, 28	65550	0	296800	14840	2780	92717	2350	95906	341305	4600	287726	0	1204574
26 «Общехозяйственные расходы»	7700	1726	1100	55				9263	33394	7923			61161
97 «Расходы будущих периодов»													0
Всего по журналу: по экономическим элементам	73250	1726	297900	14895	X	X	X	105169	374699	12523	X	X	880162
комплексных расходов	X	X	X	X	2780	92717	2350	X	X	X	287726	0	385573

Раздел
2. Расчет затрат на производство по экономическим элементам

>

№ строки	Наименование показателей		Материальные затраты	Расходы на оплату труда	Отчисления на соц. нужды	Амортизация	Прочие расходы	Итого
1	Всего затрат по экономическим элементам (1 раздел ж/о № 10)		297900	374699	105169	74976	27418	880162
2	Исключаются внутренний оборот: стоимость оприходованных со сч. № 20, 23, 28 отходов, материалов, тары и топлива собственной выработки др.		3930					3930
3	Затраты на производство по элементам без внутреннего оборота	за месяц	293970	374699	105169	74976	27418	876232
		с начала года	1 987 840	3 446 469	1 303 159	939076	252175	7928719

Выписка из раздела 2 сводной
ведомости за ноябрь

(нарастающий
итог за 11 месяцев) 2006 г.

>

	Материальные затраты	Расходы на оплату труда	Отчисления на соц. нужды	Амортизация	Прочие расходы	Итого
Затраты на производство по элементам без внутризаводского оборота с начала года	1 693 870	3 071 770	1197990	864100	224757	7052487

Журнал-ордер № 10/1 за декабрь 2006 г. по кредиту счетов 02, 05,
10, 15, 16, 20, 23, 25, 26, 28 и др.

>

С кредита счетов в дебет счетов	02	05	10	15	16	20	23	28	69	70	25	26	Разные суммы из других журналов-ордеров	Итого	40
10				63000		3800		130					12300	79230
16				2000										2000
40						786018								786018
43													752000	752000	752000
69										2120			54600	56720
70								300					372595	372895
90-2													461458	461458	34018
90-5												61161		61161
91-2									658	2342			161348	164348
Итого	0	0	0	65000	0	789818	0	430	658	4462	0	61161	1814301	2735830
По ж/о№10	73250	1726	297900	0	14895	2780	92717	2350	105169	374699	287726		12523	1265735
Всего	73250	1726	297900	65000	14895	792598	92717	2780	105827	379161	287726	61161	1826824	4001565	786018

Журнал-ордер
№ 11 за декабрь 2006 г. по кредиту счетов 43 «Готовая продукция», 44-1
«Коммерческие расходы», 90-1 «Выручка»,

62
«Расчеты с покупателями и заказчиками»

>

В дебет счетов		С кредита счетов
№ счета	Наименование	43	44-1	62	90-1
90-2	Себестоимость продаж	427440
51	Расчетные счета			679215
62	Расчеты с покупателями и заказчиками				790800
90-6	Коммерческие расходы		38700
	Итого	427440	38700	679215	790800

Аналитич