Облік вибуття запасів, порядок оцінки вартості вибуття

Міністерство освіти та науки України

Луганський будівельний технікум транспортного

будівництва

КУРСОВА РОБОТА

З бухгалтерського обліку

Тема:
"Облік вибуття запасів.

Порядок оцінки вартості вибуття".

Керівник:

І.І. Харьківська

Виконала:

Д. В. Голуб

2007

Итак, что же такое запасы? Запасы

- это средства, которые участвуют в процессе производства только один раз, свой внешний вид изменяют, свою стоимость на готовую продукцию переносят сразу.

При организации учёта расхода производственных запасов необходимо прежде всего необходимо определиться с методом их оценки. Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учёта 9 "Запасы" при отпуске запасов в производство, продаже или другом выбытии оценка их осуществляется одним из таких методов:

- идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

- средневзвешенной себестоимости;

- себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

- себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО);

- нормативных затрат;

- цены продажи (применяются на предприятии торговли).

Для всех единиц бухгалтерского учёта запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведённых методов.

Идентифицированная себестоимость используется для оценки запасов, которые отпускаются, и услуги, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасов, которые не заменяют один другого.

Оценка по средневзвешенной себестоимости проводится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчётного месяца и стоимости полученных в отчётном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчётного месяца и полученных в отчётном месяце запасов.

Оценка выбытия запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются (списываются на производство, продажу) в той последовательности, в которой они поступали на предприятие и отражены в бухгалтерском учёте. При этом стоимость остатка запасов на конец отчётного месяца определяется по себестоимости последних по времени поступления запасов.

Оценка выбытия запасов по методу ЛИФО базируется на предположении, что запасы используются в последовательности,

противоположной их поступлению на предприятие (зачислению в бухгалтерском учёте).

Запасы, которые запускаются в производство, списываются по первоначальной стоимости последних по времени поступлений запасов.

Рассмотрим, как изменяется себестоимость при различных методах оценки расходования запасов в производстве.

При выборе оценки выбытия запись по методу ФИФО, ЛИФО или средневзвешенной себестоимости допускается ведение системы периодического учёта запасов.

Из приведённых ниже примеров видно, что стоимость списанных запасов наибольшей является при методе ЛИФО. В соответствии с Положением (стандартом) 9, если для оценки запасов используется метод ЛИФО, то в примечаниях приводится разница между стоимостью запасов, отражённой на дату баланса в учёте и отчётности, и наименьшей их стоимости, исчисленной с применением средневзвешенной себестоимости, ФИФО, чистой стоимости запасов.

Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учётом нормальным уровнем использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен.

Исходные данные:
Показатели	Количество единиц, шт.	Цена за единицу, грн.		Стоимость, грн.
Остаток запасов на 1 января	600	30.0		18000
Приобретено:
10 января	200	31.0		6400
15 января	400	35.0		14000
25 января	800	38.0		30400
Всего приобретено	1400
Отпущено в производство:
12 января	400
20-27 января	1000
Всего расход	1400
Остаток на 1 февраля	600		Х

1.Метод средневзвешенной себестоимости

Показатели	Кол-во ед. шт.	Цена за ед. грн.	Стоимость, грн
Всего запасов для производства (600+1400)	2000	34.3	68600
Израсходовано	1400	34.3	48020
Остаток на 01. 02.	600	34.3	20580

Расчёт средневзвешенной себестоимости единицы запаса: (18000+6200+14000+30400): (600+1400) = 34.3

2. Метод ФИФО: первое поступление - первый расход

Показатели	Количество единиц, шт.	Цена за единицу, грн.	Стоимость, грн.
Расход запасов 12.01	400	30.00	12000
20.01	200	30.00	6000
23.01	200	31.00	6200
25.01	400	35.00	14000
27.01	200	38.00	7600
Всего израсходовано	1400	Х	45800
Остаток на 01.02	600	38.00	22800

3. Метод ЛИФО: последнее поступление - первый расход

Показатели	Количество единиц, шт.	Себестоимость единицы, грн.		Стоимость, грн.
12.01 20.01 23.01 25.01 Всего израсходовано Остаток на 01.02	400 400 400 200 1400 600		38.00 38.00 35.00 31.00 Х 30.00	15200 15200 1400 6200 50600 18000

Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.

Каждый из этих методов имеет определённые преимущества и недостатки. Так, метод идентифицированной себестоимости определённой единицы запасов, требует постоянной информации о количестве отпущенных в производство единиц определённых видов материальных ресурсов и оставшихся неизрасходованных на конец отчётного периода. Поэтому применение этого метода в учёте целесообразно в условиях значительной диверсификации производственных запасов, когда каждая единица обладает специфическими, только ей присущим характеристиками, то есть запасы являются однородными по своим потребительским качествам.

Метод средневзвешенной себестоимости произведённых запасов даёт более объективную оценку наличия и движения производственных запасов, однако не обеспечивает достаточный контроль за правильностью их списания на издержки производства.

При применении метода ФИФО в оценке расходования производственных запасов стоимость их конечных остатков приближается к рыночной, а себестоимость изготовленной из них продукции - заниженной. Результатом применения метода ЛИФО является максимально приближённая к отчётному периоду себестоимость выпущенной продукции (поскольку в неё включена стоимость материальных ресурсов по последним рыночным ценам) и меньшая по сравнению с другими методами оценка величины чистой прибыли.

Поэтому каждое предприятие в учётной политике должно избирать наиболее оптимальный метод оценки расходования производственных запасов исходя из экономических условий хозяйствования.

Обоснованием для отражения в бухгалтерском учёте операций по списанию использованных в производстве запасов

служит разработочная таблица № 1 "Ведомость распределения материалов и топлива по счетам и статьям расходов", которая составляется по данным первичных документов (лимитно-заборных карт, накладных - требований на отпуск материалов, актов - требований на замену материалов и др.). В ней указывается, на какой синтетический счёт, субсчёт, цех, продукцию (заказ) или на какую статью необходимо отнести стоимость израсходованных запасов. На основании этой ведомости израсходованные в течение месяца запасы по принятым учётным ценам списываются с кредита
счёта 20
"Производственные запасы"
(соответствующий субсчёт) на дебет
счетов:

23 "Производство"

(на стоимость запасов, израсходованных в производстве);

91 "Общепроизводственные расходы"

(на стоимость запасов, израсходованных для общепроизводственных нужд цехов и других подразделений);

92 "Административные расходы"

(на стоимость запасов, израсходованных для общепроизводственных потребностей);

93 "Расходы на сбыт"


(на стоимость запасов, израсходованных для потребностей, связанных со сбытом продукции) и др.

Для того, чтобы в себестоимость продукции (работ, услуг) израсходованные запасы были включены по фактической себестоимости их приобретения, в конце месяца определяют и списывают сумму отклонения

от учётных цен

(транспортно - заготовительных расходов, отклонения фактической себестоимости запасов от плановой). Отклонения от учётных цен распределяют между стоимостью израсходованных запасов и их остатком на складах на конец месяца. С этой целью прежде всего определяют средний процент

отклонений к стоимости всех запасов по учётным ценам, а затем по этому проценту определяют сумму отклонения, относящуюся к израсходованным в производстве запасам. Для определения среднего процента отклонения от исходных цен используют следующий расчёт:

С% = (О+О1) * 100/ Мо +М
n
,

где:

О
- сумма отклонения на начало месяца на остаток запасов;

О1
- сумма отклонения за месяц по приобретённым запасам;

Мо
- стоимость остатка запасов на начало месяца по учётным ценам;

М
n
- стоимость приобретённых за месяц запасов по учётным ценам.

То есть для определения среднего процента отклонения сумму отклонения умножают на 100 и делят на стоимость всех запасов по учётным ценам (остаток на начало месяца и поступивших за месяц).

Путём умножения стоимости израсходованных в производстве запасов по учётным ценам на средний процент отклонения и делением на 100 определяют сумму отклонения, относящуюся к израсходованным в производстве запасам.

В таком же порядке определяют сумму отклонения между плановой и фактической себестоимостью израсходованных запасов (если текущий учёт запасов осуществляется по плановым ценам).

Исчисленную сумму отклонения фактической себестоимости запасов от их стоимости по учётным ценам списывают на дебет тех счетов, на которые были списаны израсходованные в производстве материалы по учётным ценам, т. е. на дебет счетов 23 " Производство" и других счетов с кредита счёта 20 " Производственные запасы". При этом сумму перерасхода по сравнению с учётной себестоимостью израсходованных запасов списывают положительной записью, а сумму экономии - отрицательной записью (способом "красного сторно").

В практике учёта составляют следующий расчёт:

Расчёт распределения транспортно - заготовительных расходов между запасами, израсходованными в производстве, и остатком запасов на складах

Показатели	Стоимость запасов по учётным (покупным) ценам	Транспортно - заготовительные расходы			Итого фактическая себестоимость запасов
1. Остаток запасов на начало месяца 2. Приобретено запасов за месяц	250000 2350000	20000 110000			270000 2460000
Итого (стр. 1+2)	2600000	130000			2730000
3. Средний процент транспортно - заготовительных расходов (гр.2:гр.1*100)	Х	5%			Х
4. Израсходовано запасов - всего	2300000		115000	2415000
в том числе: основное производство	1500000	75000		1575000
вспомогательные производства	550000	27500		577500
прочие производства	250000	12500		262500
5. Остаток запасов на конец месяца	300000	15000		315000

Основные бухгалтерские проводки,

используемые при учёте расхода запасов

Содержание хозяйственной операции	Дебет счёта	Кредит счёта
Отражение стоимости израсходованных запасов (по учётным ценам) основными и вспомогательными производствами для изготовления продукции (выполнения работ, услуг)	23	20
Отражение стоимости вспомогательных материалов, топлива и запасных частей (по учётным ценам), израсходованных на техническое обслуживание и профилактические работы по уходу за оборудованием основного и вспомогательных цехов	91	20
Отражение стоимости материалов и запасных частей (по учётным ценам), израсходованных основными и вспомогательными цехами для исправления производственного брака	24	20
Отражение стоимости запасов (по учётным ценам), израсходованных для общехозяйственных потребностей предприятия	92	20
Списание транспортно - заготовительных расходов (или отклонения фактической себестоимости запасов от плановой), исчисленных в процентном отношении к стоимости израсходованных в течение месяца материалов, отнесённых на дебет счетов, на которые в течение месяца были списаны израсходованные запасы по учётным ценам	23, 91, 92, 93 и др.	20
Прочее выбытие материалов Возврат материальных ценностей поставщикам вследствие нарушения договорных обязательств (по качеству, ассортименту, цене, срокам поставки и т.п.)	374	20
Реализация другим предприятиям и организациям излишних, неиспользуемых материальных ценностей	943	20
Списание стоимости материальных ценностей, погибших или испорченных вследствие стихийного бедствия, пожара, и пр. (согласно актам, утверждённым в установленном порядке)	99	20

Особенности учёта малоценных и

быстроизнашивающихся предметов

В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учёта 9 "Запасы" к малоценным

и быстроизнашивающимся предметам

относятся предметы, которые используются в течении не больше одного года или нормального операционного цикла, если он более одного года. К ним относятся инструменты, хозяйственный инвентарь, специальная одежда, спецобувь, выдаваемые работникам, постельные принадлежности и др.

Предметы, срок полезного использования которых более 1 года, в частности, специальные инструменты и специальные приспособления, учитываются в составе прочих необоротных материальных активов на счёте 112 "Малоценные необоротные материальные активы". В отличие от малоценных и быстроизнашивающихся предметов их стоимость погашается путём начисления износа по установленным предприятием нормам с учётом ожидаемого срока использования таких объектов.

Синтетический учёт

наличия и движения таких предметов ведут на счёте 22 " Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" по первоначальной стоимости их приобретения или изготовления. Под первоначальной стоимостью приобретённых

малоценных предметов понимают фактическую себестоимость приобретения, которая включает покупную стоимость и транспортно - заготовительные расходы (расходы по перевозке, погрузочно-разгрузочные работы, оплату услуг посреднических организаций, таможенные сборы, включая расходы по страхованию рисков транспортировке запасов).

Первоначальной стоимостью изготовленных самим предприятием

малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инструментов, спецприспособлений, инвентаря и др.) признаётся фактическая себестоимость их изготовления, а полученные в порядке взносов в уставный капитал

предприятия учредителями (участниками) - справедливая стоимость, согласованная сторонами.

При приобретении малоценных и быстроизнашивающихся предметов в бухгалтерском учёте предприятия делают записи:

1)
на покупную стоимость приобретённых предметов (без НДС):

Д-т
сч. 22 " Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы",

К-т
сч. 63 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками";

2)
на сумму налогового кредита по НДС:

Д-т
сч. 641 "Расчёты по налогам",

К-т
сч. 63 " Расчёты с поставщиками и подрядчиками";

3)
на сумму, уплаченную поставщикам за приобретённые малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (включая НДС):

Д-т
сч. 63 " Расчёты с поставщиками и подрядчиками",

К-т
сч. 31 "Счета в банках".

Оприходование на баланс малоценных и быстроизнашивающихся предметов, полученных из других источников

, отражается записью по дебету счёта 22 " Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и по кредиту счетов:

40
"Уставный капитал" (на стоимость малоценных предметов, внесённых учредителями (участниками) в уставный капитал предприятия);

23
"Производство" (на стоимость инструментов, спецприспособлений и других предметов, изготовленных в собственном производстве);

745
"Доход от бесплатно полученных активов" (на стоимость предметов, полученных бесплатно от других юридических и физических лиц).

Аналитический учёт

малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведётся по их видам (однородным группам), установленным исходя из потребностей предприятия.

Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, в соответствии с положением (стандартом) 9 исключается из состава активов (списываются с баланса). При этом в бухгалтерском учёте делают запись по кредиту счёта 22 " Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и дебету счетов:

23
"Производство" (на стоимость инструментов и приспособлений и других предметов, используемых в производстве для изготовления определённых изделий, выполнения специальных заказов);

91
"Общепроизводственные расходы", 92 "Административные расходы" (на стоимость малоценных предметов общего назначения, используемых в цехах и других производственных подразделениях основного и вспомогательного производств, в том числе и по уходу за работой машин и оборудования, а также для общехозяйственных потребностей);

93
"Расходы на сбыт" (на стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, используемых в подразделениях, занятых сбытом (реализацией) готовой продукции (товаров, работ, услуг);

949
"Прочие расходы операционной деятельности" (на стоимость предметов, переданных в пользование обслуживающим производствам и хозяйствам) и др.

Однако для предупреждения злоупотребления по местам использования должен быть обеспечен оперативный контроль за сохранностью малоценных и быстроизнашивающихся предметов с помощью ведения учёта на карточках (ф. № МШ - 2, № МШ - 6), инвентарных описей и др. Инструменты и приспособления, выдаваемые из цеховых кладовых рабочим в длительное пользование, записываются в инструментальную карточку рабочего.

Контроль за сохранностью инструментов, выдаваемых из цеховой кладовой рабочим на короткий срок, обеспечивается с помощью инструментальных марок (жетонов) с выбитыми табельными номерами рабочих, в обмен на которые выдаётся нужный инструмент и пр.

А теперь следует привести список основных бухгалтерских проводок, которые используются в современном бухгалтерском учёте для учёта малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Итак, вот они:

Основные бухгалтерские проводки,

используемые при учёте малоценных

и быстроизнашивающихся предметов

Содержание хозяйственной операции	Дебет счёта	Кредит счёта
Оприходование малоценных и быстроизнашивающихся предметов, приобретённых у поставщиков: - на покупную стоимость - на сумму налогового кредита по НДС - на сумму, перечисленную поставщикам (включая НДС)	22 641 63	63 63 31
Отражение расходов по перевозке малоценных предметов сторонними организациями: - по действующим тарифам - на сумму налогового кредита по НДС - на оплаченную сумму (включая НДС)	22 641 63	63 63 31
Оприходование малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инструментов, спецприспособлений, инвентаря и пр.), изготовленных в своём производстве (по себестоимости изготовления)	20	23
Оприходование малоценных и быстроизнашивающихся предметов, полученных из других источников: - внесённых учредителями (участниками) в уставный капитал предприятия; - полученных бесплатно от других физических и юридических лиц; - ранее не взятых на учёт (выявленных при инвентаризации как излишки)	22 22 22	40 745 719
Списаны с баланса по первоначальной стоимости малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, переданные в эксплуатацию: - цехам основного и вспомогательного производства для изготовления определённых изделий, выполнения специальных заказов - цехам основного и вспомогательного производства инструменты и прочие предметы общего назначения - подразделениям общехозяйственного значения - складу готовой продукции для использования и затаривания готовой продукции, отгружаемой покупателям, и других нужд - обслуживающим производствам и хоз-вам	23 91 92 93 949	22 22 22 22 22
Оприходование на склад полезных отходов по цене возможного использования или реализации, полученных от списания пришедших в негодность предметов	209	716
Отражение изменения балансовой стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов в результате переоценки: - на сумму дооценки - на сумму уценки	22 946	719 22

Предметы, пришедшие в негодность, списываются по Актам о выбытии малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. № МШ - 8). Полезные отходы, полученные от их списания (металлолом, ветошь и др.), приходуются по цене их возможного использования или реализации на дебет счёта 209 "Прочие материалы" в корреспонденции с кредитом счёта 719 "Прочие доходы от операционной деятельности".

Используемая литература:

· Марочкіна "Бухгалтерський облік за національними стандартами"

· Ткаченко " Бухгалтерський облік на підприємствах з різними формами власності"

· Сопко "Фінансовий облік"

· Грабова "Бухгалтерский учёт на торговых и производственных предприятиях"

Зміст курсової роботи

1.
Поняття "Запаси"

2.
Порядок оцінки та обліку витрачання виробничих запасів.

2.1.
Ідентифікована собівартість;

2.2.
Оцінка по середньо Оценка по средневзвешенной себестоимости;

в)
Оценка выбытия запасов по методу ФИФО;

г)
Оценка выбытия запасов по методу ЛИФО;

д)
Оценка по нормативным затратам;

е)
Основные бухгалтерские проводки, используемые при учёте расхода запасов.

3.
Особенности учёта малоценных быстроизнашивающихся предметов.

а)
Синтетический учёт;

б)
Аналитический учёт;

в)
Основные бухгалтерские проводки, используемые при учёте малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

2.Практична частина

2.1.Бізнес-план МЧП "Імпульс"

Бізнес-план - це документ, в якому визначаються усі основні аспекти майбутнього комерційного підприємства, аналізуються усі проблеми, з якими воно може зштовхнутися, а також визначаються способи рішення цих проблем.

Перед створенням підприємства потрібно переконатися, що проект його створення життєздатний. Для цього бізнес-план повинен відповідати на такі питання:

- що виробляти?

- як виробляти?

- для кого виробляти?

- який очікується доход?

- який ризик втрати грошей?

Згідно з розробленим бізнес-планом студент виконує розрахункову частину курсової роботи.

Структура бізнес-плану

1.Коротка територіально - економічна характеристика.

Моє підприємство "Імпульс" знаходиться за адресою: місто Луганськ, кв. Восточний 19; тел. 62-36-48, підприємство було засновано 20.02.2002р.

Чисельність робітників - 200 чол.

2.Реквізити підприємства.

Банківські:

підприємство "Імпульс" обслуговується АКПБ "Аваль";

МФО 304008;

код ОКПО 240681465;

Розрахунковий рахунок 260060205046;

підприємство є платником загальнодержавних податків та зборів:

пенсійний фонд-33,2%

фонд соціального страхування-1,5%

фонд безробіття-1,3%

податок з доходу фізичного лиця-15%

податок на прибуток-25%

податок на додану вартість-20%

Номер свідотства платника ПДВ 78231260;

індивідуальний податковий номер 752555852547.

3.Основні напрямки та цілі діяльності.

Моє підприємство буде займатися виробництвом кондитерських виробів (тістечка, печиво, пряники, рулети тощо). Ця продукція має багатий асортимент та зацікавлених покупців.

Обсяг робіт по виробництву готової продукції - 10000од.

Обсяг будівельних робіт виконаних власними силами - 70000грн.

Обсяг будівельних робіт виконаних притягнутими силами - 40000грн.

Запланована сума загально виробничих витрат - 60000грн.

Запланована сума адміністративних витрат - 30000грн.

4.План виробництва.

Для початку діяльності мені потрібен статутний капітал у розмірі 200000грн.

Природа цих коштів:

1Директор - гроші - 55000грн

2Бухгалтер - обладнання - 48652грн

3Технолог - оригінальна технологія виготовлення пряників - 48160грн

4Заміститель директора - виробничі запаси - 48188грн

Директор - Ревенко Анастасія Йосипівна;

Бухгалтер - Грабова Анна Дмитрівна;

Технолог - Завидна Антоніна Денисівна;

Зам. директора - Рвач Алла Борисівна;

2.3. Розрахункова частина

курсової роботи

Зміст господарської операції	Д-т	К-т	Сума
1 1.1. 1.2. 1.3. 1.4.	Сформовано статутний капітал МЧП "Імпульс" у вигляді внесків засновників: - директор Ревенко А.Й. (гроші) - бухгалтер Грабова А.Д. (устаткування) Термін корисного використання 7років - технолог Завидна А.Д. (оригінальна технологія виготовлення пряників). Термін корисного використання 9років -зам. директора Рвач А.Б. (виробничі запаси - борошно, цукор, сіль)	311 104 125 201	40 40 40 40	55000 48652 48160 48188
2. 3.	Узято короткостроковий кредит у банку терміном на 3 місяці під 18% річних Нарахований % за використання кредиту (за квартал)	311 951	601 684	50000 2250
4. 5. 6. 7. 8. 8.1. 8.2. 9.	Придбано автомобіль вантажний "Газель" Відображено податковий кредит по ПДВ Відображені витрати по реєстрації автомобіля "Газель" Відображено податковий кредит по ПДВ Оплачено з поточного рахунку: - витрати по придбанню - витрати по реєстрації Зарахований автомобіль "Газель" до складу основних засобів по первісній вартості (термін корисного використання-5років).	152.1 641.1 152.1 641.1 311 311 105	631 631 631 631 631 631 152.1	50000 10000 2000 400 60000 2400 52000
10. 10.1 10.2 10.3	Придбані виробничі запаси для виготовлення готової продукції і забезпечення процесу виробництва: - паливо;	203	631	1300
	- будматеріали;	205	631	150
	- напівфабрикати;	25	631	260
10.4	- МБП;	22	631	300