Составление приложения к бухгалтерскому балансу

Содержание
Первая часть
Введение…………………………………………………………….…………….2 1. Сущность приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5)…….…………..4 2.Практические аспекты составления приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5) на примере предприятия ООО «Дело»…………………...……………6 2.1. Общая характеристика предприятия……………………………………….6 2.2. Заполнение приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5) на примере предприятия ООО «Дело»…………………………………………………........8 Вторая часть

1.Составление годовой бухгалтерской отчетности за 2009 г.на сквозном примере условной организации-завода « Эталон»

Заключение…………………………………………………………………….44 Список использованной литературы………………………………………...45 Приложения

Введение

«Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.» [1]
Состав бухгалтерской отчетности зависит от вида экономического субъекта. В бухгалтерскую отчетность включаются показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности, изменениях в финансовом положении. Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости.(Приложение № 1) Эти данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) дает расшифровку статей бухгалтерского баланса и состоит из десяти разделов. Эти разделы не пронумерованы, так как согласно п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности отдельные показатели, включенные в данное Приложение, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку. Цель данной работы – изучить теоретические и практические аспекты значения составления приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5). В связи с этим ставятся следующие задачи: ? раскрыть сущность приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5); ? рассмотреть особенности заполнения формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; ? отобразить практические аспекты составления приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5) на примере предприятия ООО «Дело».

1. Сущность приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5)

Важное значение для правильного понимания и интерпретации бухгалтерского баланса ,отчета о прибылях и убытках имеют цифровые расшифровки ,которые приводятся в формах бухгалтерской отчетности, утвержденных законодательно. Такая информация включается в годовую отчетность российских организаций, в том числе в виде Приложения к бухгалтерскому балансу (Форма № 5) Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) является расшифровкой отдельных статей баланса и состоит из нескольких разделов. Разделы не пронумерованы, так как показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу, можно представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.

Форма № 5 оформляется по образцу, утвержденного приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период. При заполнении формы нужны не только данные синтетического, но и аналитического учета.

При формировании информации в форме № 5 следует учитывать следующие требования:

при раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и суммах начисленной амортизации;

при раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

Форма состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи актива и пассива баланса. В этих разделах отражается:

- нематериальные активы;

- основные средства;

- доходные вложения в материальные ценности;

-расходы на научно–исследовательские, опытно–конструкторские и технологические работы;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- финансовые вложения;

- дебиторская и кредиторская задолженность;

- расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

- обеспечения;

- государственная помощь.

«Для субъектов малого предпринимательства, применяющих в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогового обложения ,учета и отчетности и не обязаны проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности ,предоставлено право не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Приложение к бухгалтерскому балансу

(форма № 5)»[2]

2.Практические аспекты составления приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5) на примере предприятия ООО «Дело»
2.1. Общая характеристика предприятия

Группа компаний «ДЕЛО»

Весь спектр услуг по перевалке, экспедированию, таможенному оформлению экспортных и импортных грузов, судовому агентированию, шипчандлерскому обслуживанию, фрахтованию, контейнерным перевозкам, перевалке нефти и нефтепродуктов, лесоматериалов, а также строительству и многому другому

«В 1993 году была создана компания «Дело», ставшая первым экспедитором в Новороссийском порту и положившая начало одноименному транспортно-экспедиторскому холдингу.

Сегодня ООО «Дело» — один из крупнейших экспедиторов Азово-Черноморского побережья.

С момента основания и до сегодняшнего дня «Дело» поддерживает тесные партнерские отношения с Новороссийским морским торговым портом (НМТП), работая на паритетной и взаимовыгодной основе, привлекая в порт грузы и ускоряя перевалку.

Передовые технологии, клиентоориентированный сервис, квалифицированный менеджмент и отлаженная инфраструктура создают базу для успешной деятельности компании. Специалисты «Дело» предлагают разработку оптимальных логистических схем, оперативное оформление, подготовку транспортных условий различных контрактов, услуги таможенного брокера, сертификацию и консалтинг.

Номенклатура грузов:

Обработка навалочных грузов производится по прямому варианту «вагон-борт судна». Эффективность такой работы обеспечивается благодаря слаженной работе экспедиторов с портом и железной дорогой.

Динамика перевалки зерновых, обработанных ООО «Дело» в НМТП и «Портхолдинг»

Партнерами компании являются крупнейшие предприятия различных отраслей экономики. Среди них — НЛМК, «Русал», «Мечел», «Металлоинвест», «Миттал Стил Темиртау», «Каргилл», «Росинтерагросервис» и др.

Компания «Дело» является действительным членом российской ассоциации международных экспедиторов (РАМЭ) и ассоциированным членом Международной Федерации Экспедиторских Ассоциаций (ФИАТА).

Экспедиторы компании, используя современные логистические системы слежения за движением вагонов, оперативно реагируют на динамику транспортного процесса. Компания предоставляет своим клиентам всю необходимую информацию о грузе.

Существенно сокращать расходы клиентов, связанные с транспортировкой и перевалкой, позволяет осуществление экспедиторами «Дело» краткосрочного планирования, составление оптимальных графиков работ по организации хранения груза на складах и его перевалки.

С марта 2006 г. ООО «Дело» внедрило новаторское программное обеспечение — систему автоматизированного сопровождения грузов «МОСТ». В этой программе весь технологический процесс экспедирования груза от поступления в порт до отхода судна представлен графически.

Система «МОСТ» обеспечивает:

2.2. Заполнение приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5) на примере предприятия ООО «Дело».

Фора № 5 заполняется в тыс. рублей. Округления производятся по каждой строке, т.е. сначала просчитывается сумма соответствующих остатков по счетам, а потом происходит деление на 1000. Шапка Приложения к бухгалтерскому балансу заполняется по данным справочника Сведения об организации. Рассмотрим особенности заполнения формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» на примере.

.
Раздел «Нематериальные активы».

Данный раздел состоит из двух таблиц. В первой таблице отражается информация о движении нематериальных активов организации по их видам в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

Большое значение при заполнении данного раздела имеет, принятый в учетной политике порядок начисления амортизации:

1. если суммы начисленной амортизации организация учитывает на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», то в первой таблице НМА отражаются по первоначальной стоимости.В ООО «Дело» ,согласно учетной политике учет начисленной амортизации осуществляется на счете 05.

2. если суммы начисленной амортизации списываются без учета на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», то есть непосредственно с кредита счета 04 «Нематериальные активы», то вторая таблица данного раздела не заполняется.

При наличии у организации деловой репутации, возникшей в связи с приобретением целого или части предприятия как имущественного комплекса, суммы начисленной амортизации можно учитывать только на счете 04.

На начало 2007 г. на балансе ООО «Дело» сумма стоимости НМА- 82148,56 руб. (Приложение № 2),в т.ч.

Исключительное право на ПрЭВМ стоимостью 27983,56 руб. (отражается по строке 012 в графе 3 и 6 формы) , 3 товарных знака стоимостью 34 000 руб. (отражается по строке 014 в графе 3 формы) и прочие НМА 20 000 руб.

( отражается по строке 040 в графе 3 и 6 формы)

В графе 4 «Поступило» указывается первоначальная стоимость НМА, поступивших в организацию в течение отчетного года, то есть дебетовый оборот по счету 04 «Нематериальные активы».

В графе 5 «Выбыло» указывается остаточная стоимость выбывших нематериальных активов с учетом начисленной по ним амортизации, то есть кредитовый оборот по счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетом 91 «Прочие доходы и расходы» и счетом 05 «Амортизация нематериальных активов». Показатели данной графы отражаются в круглых скобках.

Графа 6 «Наличие на конец отчетного периода» рассчитываются как сумма показателей граф 3 и 4 за минусом показателей графы 5. Полученная величина должна соответствовать сальдо счета 04 «Нематериальные активы» на 31 декабря отчетного периода.

В отчетном периоде организацией утрачено право на товарные знаки в связи с окончанием срока действия свидетельства 34 000 руб.( отражается по строке 014 графы 5 «выбыло»
) и приобретено новое право сроком на 10 лет стоимостью 45 000 руб. (отражается по строке 012 в графе 4 «Поступило
»).

Общая величина нематериальных активов на начало и конец отчетного периода отражается по строке 010 в сумме 82 000 руб.(28 000+34 000+20000), 93 000 руб.(28 000 + 45 000 + 20 000) соответственно.

Во второй таблице отражаются суммы начисленной амортизации с расшифровкой по тем видам нематериальных активов, которые указаны в первой таблице раздела.

В графе 3, 4 указывается сумма начисленной амортизации на начало и конец отчетного года соответственно, то есть сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». (Приложение № 3)

Амортизация на начало отчетного года составила 17 000 руб.( строка 050 графа2), в том числе по Исключительному праву – 1243,68 руб.(стр.052 графа 3), прочие НМА - 16 000 руб(стр.052 графа 3). В отчетный период сумма начисленной по нематериальным активам амортизации составила 4615 руб., в том числе по исключительному праву 1865,52 руб. руб., по товарным знакам 750 руб., прочие НМА 2000 руб. Амортизация на конец отчетного периода составила всего 22 000 руб.(стр.050 графа 4),в том числе Товарные знаки – 1000 руб.(стр.051 графа 4),исключительное право- 3000 руб.(стр.052 графа 4),прочие НМА-18 000 руб.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам фиксируются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления сумм амортизации на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (п. 21 ПБУ 14/2000). Поэтому показатели о суммах начисленной амортизации нематериальных активов заполняются не только на основе данных аналитического учета по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов", но и по кредиту счета 04. Раздел «Основные средства»

Данный раздел состоит из двух таблиц. В первой таблице этого раздела отражается информация о движении основных средств в течение отчетного года. Основные средства отражаются в форме по первоначальной (восстановительной) стоимости на основании оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства» (Приложение № 4)

В графе 3 «Наличие на начало отчетного года» переносится дебетовое сальдо по соответствующим видам основных средств, счета 01 "Основные средства" на 1 января отчетного года:

Сооружения и передаточные устройства-413227,20 руб.(стр.111 гр.3)

Машины и оборудование- 6483300,45 руб.(стр.112 гр.3)

Транспортные средства -7050145,62 руб.(стр.113 гр.3)

Производственный и хозяйственный инвентарь- 3287710,60 руб.(стр.114 гр.3)

Другие виды основных средств-129479 руб.(стр.118 гр.3)

В графе 4 «Поступило» указывается первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию в отчетном году. В этой же графе отражаются суммы увеличения стоимости объектов в связи с проведенной реконструкцией, достройкой и т.п.

В отчетном периоде поступило: « Машины и оборудование»-205 000 руб. ( стр.112 гр.4)

В графе 5 «Выбыло» отражается первоначальная стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, а также суммы уменьшения стоимости этих объектов в результате частичной ликвидации, реконструкции, то есть кредитовый оборот по счету 01 «Основные средства».

В отчетном периоде выбыло: Машины и оборудование -23000 руб.(стр.112 гр.5);Транспортные средства-2674000 руб.(стр.113 гр.5); производственный и хозяйственный инвентарь-175000 руб.(стр.114 гр.5)

Графа 6 «Наличие на конец отчетного периода» рассчитываются как сумма показателей граф 3 и 4 за минусом показателей графы 5 и должны быть равна дебетовому сальдо по счету 01на 31 декабря :

Сооружения и передаточные устройства-6665151,77 руб.(стр.111 гр.6)

Машины и оборудование- 4376027,26 руб.(стр.112 гр.6)

Транспортные средства -3113217,84 руб.(стр.113 гр.6)

Производственный и хозяйственный инвентарь- 3113217,84 руб.(стр.114 гр.3)

Другие виды основных средств-129479 руб.(стр.118 гр.3)

Во второй таблице отражаются суммы начисленной амортизации по видам основных средств, за исключением амортизации имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) или прокат. Показатели о начисленной амортизации основных средств заполняются на основании данных аналитического учета к счету 02 "Амортизация основных средств". Поскольку на счете 02 учитывается в том числе амортизация имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) или прокат, эти суммы должны быть отражены не в разделе "Основные средства", а в разделе "Доходные вложения в материальные ценности". (Приложение № 5)

Амортизация основных средств всего-12234815,83 руб.(стр.140 гр.3);

На конец отчетного периода -11769093,78 руб.(стр.140 гр.4)

По строке "Передано в аренду объектов основных средств - всего" фиксируется первоначальная стоимость основных средств, переданных в аренду другим организациям в течение года, которые учитываются по счету 01, субсчет "Основные средства, переданные в аренду другим организациям". Кроме того, стоимость основных средств, переданных в аренду, должна быть расшифрована по видам: - здания; - сооружения. По строке "Переведено объектов основных средств на консервацию" приводятся остатки по счету 01, субсчет "Основные средства, переведенные на консервацию»-60784,80 руб.Кроме того, во второй таблице приводится стоимость переданных и взятых в аренду основных средств с расшифровкой по их видам. ООО « Дело» имеет арендованное имущество -2255000 руб. Стоимость основных средств, полученных в аренду от других организаций, отражается по строке "Получено объектов основных средств в аренду - всего". Для заполнения этой строки используют аналитические данные по забалансовому счету 001 "Арендованные основные средства". В отдельной строке отражается информация о наличии объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию, но находящихся в процессе государственной регистрации. В зависимости от учетной политики такие объекты могут учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или 01 «Основные средства».

В случаи проведения переоценки основных средств, справочно приводятся ее результаты, при этом:

1. если стоимость ОС в результате переоценки уменьшилась, то сумма изменения первоначальная (восстановительная) стоимость отражается в круглых скобках;

2. если стоимость ОС в результате переоценки увеличилась, то сумма изменения амортизации отражается в круглых скобках.

Раздел «Доходные вложения в материальные ценности».

В этом разделе раскрывается сумма, отраженная по строке 135 баланса. По данным аналитического учета по счетам 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и 02 "Амортизация основных средств" формируются показатели, отражающие поступление, выбытие, суммы начисленной амортизации и прочие изменения в стоимости имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) и для проката.

Поступление и выбытие доходных вложений в материальные ценности отражаются по первоначальной стоимости в том же порядке, что и основные средства.

Если у организации нет имущества, которое относится к доходным вложениям, то этот раздел в форму N 5 не включается.

Раздел «Расходы на научно-исследовательские,

опытно-конструкторские и технологические работы»

В данном разделе отражаются информация о законченных НИОКР, которые учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» субсчете «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» в соответствии с ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы".

В графе 4 «Поступило», отражается увеличение стоимости НИОКР за отчетный период (дебетовый оборот по счету 04 «Нематериальные активы», субсчета «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»).

В графе 5 "Списано" отражается часть стоимости НИОКР, списанная на расходы по обычным видам деятельности в течение отчетного периода (кредитовый оборот по счету 04 «Нематериальные активы», субсчета «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»).

Показатель графы 6 должен быть равен дебетовому остатку по счету 04 «Нематериальные активы», субсчета «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

Кроме того в данном разделе формы № 5 справочно отражаются информация о :

- сумме расходов по незаконченным НИОКР (по данным счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»);

- сумме расходов на НИОКР, не давших положительных результатов, отнесенных на прочие расходы (данные по кредитовому обороту 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Организации, не проводившие научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, данный раздел в форму N 5 не включают.

Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов"

Данный раздел заполняют организации добывающих отраслей, которые в отчетном периоде проводили горно-подготовительные работы, поиск месторождений, разведку полезных ископаемых и т.п.

Показатели строки 410 «Расходы на освоение природных ресурсов» формируются по данным соответствующих оборотов счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчета «Расходы на освоение природных ресурсов». При этом ниже приводится расшифровка расходов по каждому проекту.

Кроме того, справочно отражается информация:

-по сумме расходов по участкам недр, не законченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами;

- по сумме безрезультатных расходов на освоение природных ресурсов, включенная в состав прочих расходов.

Раздел "Финансовые вложения"

В этом разделе дается расшифровка показателей строк 140 "Долгосрочные финансовые вложения" и 250 "Краткосрочные финансовые вложения" формы N 1 «Бухгалтерский баланс» по данным аналитического учета счетов 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках».

Ценные бумаги, которые котируются на фондовом рынке, отражаются по текущей рыночной стоимости. Если же текущая рыночная стоимость не определяется, то финансовые вложения в отчетности отражаются по первоначальной стоимости (ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

По строке 510 отражается сумма вкладов в уставные капиталы других организаций(на начало года 22000 руб.,на конец года 29010000 руб.), при этом в строке 511 приводится расшифровка сумм вкладов в уставные капиталы дочерних и зависимых организаций,по строке 520 отражаются ценные бумаги других организаций(на начало года 259000 руб.,на конец года 259000 руб.) по данным счета 58 «Финансовые вложения»( Приложение № 6)

В статье «Предоставленные займы» показывается сумма предоставленных организацией другим юридическим либо физическим лицам займов. По статье «Прочие» указывается сумма вложений предприятия в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и других кредитных учреждениях) и другие направления инвестиций, учитываемых в определенном порядке на счетах бухгалтерского учета в качестве финансовых вложений. Справочно приводится информация о суммах корректировки изменений первоначальной стоимости ценных бумаг, которые котируются на фондовом рынке. В случаи уменьшения стоимости финансовых вложений в отчетном периоде, показатель строки 580 заключается в круглые скобки.

По строке 590 "По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода" отражается разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, рыночная стоимость которых не определяется в случае, если организация включает эту разницу в состав прочих доходов (расходов) равномерно в течение срока их обращения в соответствии с п. 22 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»

В данном разделе формы № 5 организация приводит расшифровку сумм краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности. По окончании отчетного года ,на основании приказа проводится инвентаризация остатков по расчетам с поставщиками, покупателями, заказчиками и т.д.Данные отражаются в акте унифицированной формы № ИНВ-17. (Приложение № 9,10,11,12)

Строки подраздела «Дебиторская задолженность» в части расчетов с покупателями и заказчиками заполняются на основании дебетового сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».(Приложение № 7)

Показатели для расшифровочных строк «Авансы выданные» формируются по данным дебетовых остатков счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками. (Приложение № 8)

Показатели для строк «Прочая» формируются по данным дебетовых остатков на счетах: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по взносам в уставный капитал», и т.д.

Показатели строки «Итого» подраздела «Дебиторская задолженность» равняется сумме соответствующих показателей строк 230 и 240 формы N 1 «Бухгалтерский баланс», если в отчетном периоде организация не создавала резерв по сомнительным долгам.

Строки подраздела «Кредиторская задолженность» в части расчетов с поставщиками и подрядчиками заполняются на основании кредитового сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Показатели строк «Авансы полученные» формируется по данным кредитовых остатков счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Показатель строки «Расчеты по налогам и сборам» формируется по данным кредитового оборота по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».(Приложение № 13)

При заполнении показателей строк «Кредиты», «Займы» используются суммы кредитовых остатков по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В строке «Прочая» указываются суммы кредитовых остатков по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»(Приложение № 14) и т.д.

Показатель строки «Итого» подраздела «Кредиторская задолженность» должен быть равен сумме показателей строк 510, 520, 610, 620, 630 и 660 формы N 1 «Бухгалтерский баланс».

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»

В данном разделе организация приводит расшифровку расходов по обычным видам деятельности, кроме того, изменения остатков расходов будущих периодов, незавершенного производства и резервов предстоящих расходов. При этом следует иметь в виду, что по данным элементам отражаются затраты организации, связанные со списанием материально-производственных запасов на производственные нужды, т. е. производство продукции (выполнения работ, оказания услуг), учтенная задолженность по заработной плате за выполненные работы либо оказанные услуги, начисленная амортизация и пр. Данные указываются в целом по организации по всем видам деятельности без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся расходы, связанные с передачей изделий, продукции, выполнение работ, оказание услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств; затраты на исправление забракованных изделий, затраты при простоях по внешним причинам, расходы, возмещаемые виновными юридическими или физическими лицами и прочие расходы, подлежащие списанию в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

Показатель строки 710 «Материальные затраты» формируется на основании данных по кредитовому обороту счета 20 «Основное производство», субсчет «Материальные затраты», в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».(Приложение № 15.16)

Показатель строки 720 «Затраты на оплату труда» формируется по данным кредитового оборота счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который включает суммы начисленной в отчетном и предыдущем году заработной платы, расходы на оплату отпусков, премии и аналогичные выплаты.(Приложение № 14)

По строке 730 «Отчисления на социальные нужды» отражается сумма начисленных к уплате в отчетном и предыдущем периоде единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Показатель этот равняется кредитовому обороту по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».(Приложение № 13)

Показатель строки 740 «Амортизация» формируется как сумма кредитовых оборотов счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» (либо кредитового оборота по счету 04 «Нематериальные активы», если организация начисляет амортизацию по объектам нематериальных активов без применения счета 05).(Приложение № 3)

Показатель строки 760 «Итого по элементам затрат» равняется сумме строк 710, 720, 730, 740, 750.

По строке 765 отражается разница между суммой остатков незавершенного производства на конец отчетного периода и суммой входящих остатков. Показатель строки равняется разнице между показателями граф 4 «На конец отчетного периода» и 3 «На начало отчетного года» строки 213 «Затраты в незавершенном производстве» формы N 1 «Бухгалтерский баланс».

Показатель строки 766 отражает прирост (уменьшение) суммы расходов будущих периодов равняется разнице между показателями граф «На конец отчетного периода» и 3 «На начало отчетного года» строки 216 «Расходы будущих периодов» формы(Приложение № 17) N 1 «Бухгалтерский баланс».(Приложение №18)

По строке 767 отражаются изменения резервов предстоящих расходов. Показатель строки 767 должен быть равен разнице между показателями граф 4 «На конец отчетного периода» и 3 «На начало отчетного года» строки 650 «Резервы предстоящих расходов» формы N 1 «Бухгалтерский баланс».

Если сальдо на конец периода больше остатка на начало года, то показатели строк 765 - 767 указываются со знаком (-) .

Раздел «Обеспечения»

Данный раздел заполняют организации, которые получали или выдавали векселя в обеспечение кредиторской задолженности, имущество в залог.

Показатель строки «Векселя» подраздела «Полученные» формируется на основании дебетового остатка по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчета «Векселя полученные».

Показатели строк, отражающих величину имущества, находящегося в залоге, заполняются на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Стоимость векселей, входящих в составе финансовых вложений, в этом разделе не отражается.

Стоимость собственных векселей выданных в обеспечение задолженности отражается на основании кредитового остатка по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».

Показатели строк, отражающих стоимость отданного в залог имущества, заполняются на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Раздел «Государственная помощь»

Данный раздел заполняют организации, получившие в отчетном или предыдущем году государственную помощь в виде субсидий, субвенций, бюджетных кредитов.

Учет полученных из бюджета субвенций, субсидий, кредитов, имущества регулируется ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи".

Показатели строки «Получено в отчетном году бюджетных средств – всего» равняется кредитовому обороту по счету 86 «Целевое финансирование».

Показатель строки «Бюджетные кредиты» формируются по данным счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» в части бюджетных кредитов, полученных организацией на возмездной и возвратной основе.

Рассмотрим заполненную форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» на 31.12.2007 г.(Приложение № 19)

Бухгалтерский баланс форма № 1 (Приложение № 20)

Вторая часть

1.Составление годовой бухгалтерской отчетности за 2009 г.на сквозном примере условной организации-завода « Эталон»

Общие сведения об организации:

- Наименование организации – «Эталон», ИНН 7701717975;

- Адрес организации: 103045, г. Москва, Октябрьский проспект, 37;

- Код по ОКПО – 54613312;

- Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью (код по ОКОПФ – 65);

- Форма собственности: частная (код по ОКФС – 16);

- Вид деятельности: производство подшипников (код по ОКВЭД – 37.17);

- Руководитель – Марченко Д. С.

- Главный бухгалтер – Дмитриева Э. Н.

ООО «Эталон» имеет 2 основных цеха: №1 – механический, №2 – сборочный, а также один вспомогательный цех – ремонтно-механический. В основных цехах вырабатывается два вида продукции – А и Б. Вспомогательный цех выполняет текущий ремонт оборудования механического цеха (заказ №3010 и сборочного цеха заказ №302).

Расчет таблиц производится в методичке.

Состояние активов и обязательств ООО «Эталон»

на 1 декабря 2009г. (согласно рабочему плану счетов)

№ п/п

Показатели расчета

Изделия

А

Б

1

Незавершенное производство на начало месяца (сальдо по счету 20)

33 090

-

2

Затраты за месяц (сводная ведомость затрат, раздел 1)

667 140

585 734

3

Незавершенное производство на конец месяца (операция 47)

(31 701)

(30 142)

4

Себестоимость окончательного брака (операция 44)

(2 750)

-

5

Стоимость возвратных отходов (операция 33)

(1 700)

(1 300)

6

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (операция 47)

664 079

554 292

7

Нормативная производственная себестоимость готовой продукции (операция 48)

648 200

539 300

8

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости (операция 49)

15 879

14 992

ГЛАВНАЯ КНИГА

Счет 01 "Основные средства"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

4 039 650

4а

151 000

4б

150000

3

177 640

4в

1000

4а

151 000

5а

40 000

5а

40 000

5б

1 000

5в

39 000

Оборот

368 640

Оборот

382 000

Сальдо на 31.12.0Х

4 026 290

Счет 02 "Амортизация основных средств"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

2 419 170

4б

150 000

9а

43 350

5б

1 000

9б

22 200

9в

9700

Оборот

151 000

Оборот

75 250

Сальдо на 31.12.0Х

2 343 420

Счет 04 "Нематериальные активы"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

145 000

7

179 360

Оборот

179 360

Оборот

0

Сальдо на 31.12.0Х

324 360

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

25 015

10

1 830

Оборот

0

Оборот

1 830

Сальдо на 31.12.0Х

26 845

Счет 09 "отложенные налоговые активы"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

97 320

67

9 700

70

14 800

Оборот

9 700

Оборот

14 800

Сальдо на 31.12.0Х

92 220

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

0

1а

176 000

3

177 640

2а

1 640

7

179 360

6

179360

Оборот

357 000

Оборот

357 000

Сальдо на 31.12.0Х

0

Счет 10 "Материалы"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

1 302 500

4г

12 300

19а

279 700

17а

50 000

19в

11 000

17б

79 000

19г

6 100

21

500

19д

1 100

33

3 000

45

330

Оборот

145 130

Оборот

297 900

Сальдо на 31.12.0Х

1 149 730

Счет 15 "ИГОТОВЛЕНИЕ И ПРИОБРЕТЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

0

14а

52 000

17а

50 000

14б

81 000

17б

79 000

18

4 000

Оборот

133 000

Оборот

133 000

Сальдо на 31.12.0Х

0

Счет 16"отклонение в стоимости материальных ценностей "

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

66 000

18

4 000

20

14 895

Оборот

4 000

Оборот

14 895

Сальдо на 31.12.0Х

55 105

Счет 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

0

1б

31 680

72

66 631

2б

295

14а

9 360

14б

14 580

34д

977

35б

488

36б

717

37б

139

38б

200

50

450

54

7 475

55

270

Оборот

66 631

Оборот

66 631

Сальдо на 31.12.0Х

0

Счет 20 "Основное производство"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

33 090

19

279 700

33

3 000

20а

6 530

44

2 750

20б

7 455

47

1 218 371

22а

251 510

22б

185 152

24а

68 662

24б

50 546

41

401 199

46

2 120

Оборот

1 252 874

Оборот

1 224 121

Сальдо на 31.12.0Х

61 843

Счет 23 "вспомогательное производство"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

0

19

11 000

40

163 121

20

550

22

61 006

24

16 655

39

40 974

39

32 936

Оборот

163 121

Оборот

163 121

Сальдо на 31.12.0Х

0

Счет 25 "Общепроизводственные расходы"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

9

65 550

39

40 974

19

6 100

39

32 936

20

305

41

401 199

22

184 942

24

50 491

34

4 600

40

163 121

Оборот

475 109

Оборот

475 109

Сальдо на 31.12.0Х

0

Счет 26 "Общехозяйственные расходы"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

9в

9 700

51

120 780

10

1 830

19

1 100

20

55

22

65 928

23

980

24

17 998

34

825

35

2 712

36

3 983

37

771

38

9 100

43

3 298

50

2 500

Оборот

120 780

Оборот

120 780

Сальдо на 31.12.0Х

0

Счет 28 "брак"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

44

2 750

25

300

45

330

46

2 120

Оборот

2 750

Оборот

2 750

Сальдо на 31.12.0Х

0

Счет 40 ""

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

47

1 218 371

48

1 187 500

49

30 871

Оборот

1 218 371

Оборот

1 218 371

Сальдо на 31.12.0Х

0

Счет 43 "Готовая продукция"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

666 673

48

1 187 500

52

854 880

Оборот

1 187 500

Оборот

854 880

Сальдо на 31.12.0Х

999 293

Счет 44 "Расходы на продажу"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

54

41 525

57

43 025

55

1 500

Оборот

43 025

Оборот

43 025

Сальдо на 31.12.0Х

0

Счет 50 "Касса"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

7 300

26

651 000

27

637 310

28

20 100

30

13 690

31

20 100

Оборот

671 100

Оборот

671 100

Сальдо на 31.12.0Х

7 300

Счет 51 "Расчетные счета"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

683 349

13

12 000

8

388 975

30

13 690

12

75 000

56

679 215

16

156 940

60

1 195 896

26

651 000

62

469 135

71

389 766

Оборот

1 900 801

Оборот

2 130 816

Сальдо на 31.12.0Х

453 334

Счет 58 "Финансовые вложения"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

140 000

12а

75 000

12в

75 000

13б

2 500

Оборот

75 000

Оборот

77 500

Сальдо на 31.12.0Х

137 500

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

830 650

8а

207 680

1а

176 000

8б

179 360

1б

31 680

16а

61 360

6

179 360

16б

95 580

14а

61 360

71д

3 200

14б

95 580

34

6 402

35

3 200

Оборот

547 180

Оборот

553 582

Сальдо на 31.12.0Х

837 052

Счет 62 -1"Расчеты с покупателями и заказчиками"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

327 970

52б

1 581 600

56

679 215

Оборот

1 581 600

Оборот

679 215

Сальдо на 31.12.0Х

1 230 355

Счет 62-2 "Расчеты по авансам полученным"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

236 700

Оборот

0

Оборот

0

Сальдо на 31.12.0Х

236 700

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

679 870

71в

290 000

42

32 000

71г

32 000

60в

936 000

Оборот

322 000

Оборот

968 000

Сальдо на 31.12.0Х

1 325 870

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

83 006

68

5 300

5д

7 505

71а

21 620

25а

57 600

71б

32 686

43

3 298

62б

28 700

53

241 261

72

66 631

59

274

70

14 800

63

9 912

65

52 881

66

3 320

67

9 700

69

12 740

Оборот

169 737

Оборот

398 491

Сальдо на 31.12.0Х

311 760

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

103 765

23

4 120

32а

12 600

24

204 352

62а

103 765

4

639

Оборот

120 485

Оборот

204 991

Сальдо на 31.12.0Х

188 271

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

379 910

25а

57 600

22а

251 510

4д

2 342

25б

4 600

22б

185 152

25в

300

22в

61 006

27а

377 360

22г

68 284

27б

247 000

22д

116 658

27г

2 550

22е

65 928

29

13 690

23

5 100

Оборот

703 100

Оборот

755 980

Сальдо на 31.12.0Х

432 790

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

4 300

27в

10 400

38а

9 100

38б

200

Оборот

10 400

Оборот

9 300

Сальдо на 31.12.0Х

5 400

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

128 000

31

20 100

32а

12 600

32б

7 500

Оборот

20 100

Оборот

20 100

Сальдо на 31.12.0Х

128 000

Счет 76-1 "Расчеты с разными дебиторами"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

130 000

5г

49 200

13в

12 000

12г

90 000

60а

258 100

13а

12 000

60б

1 796

59

1 796

Оборот

152 996

Оборот

271 896

Сальдо на 31.12.0Х

11 100

Счет 76-2 "Расчеты с разными кредиторами"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

803 726

8в

1 935

2а

1 640

12б

75 000

2б

295

62в

12 800

12а

75 000

62г

49 000

15

1 700

62д

20 100

25б

4 600

62е

1 770

28

20 100

62ж

253 000

29

13 690

71е

4 700

36а

3 983

71ж

910

36б

717

71з

1 700

37а

771

71и

2 950

37б

139

50

2 950

54

49 000

55

1770

61

12800

Оборот

423 865

Оборот

189 155

Сальдо на 31.12.0Х

569 016

Счет 77 "отложенные налоговые обязательства"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

19 960

69

12 740

68

5 300

Оборот

12 740

Оборот

5 300

Сальдо на 31.12.0Х

12 520

82 "резервный капитал"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

75 000

Оборот

0

Оборот

0

Сальдо на 31.12.0Х

75 000

Счет 80 "Уставный капитал"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

500 000

Оборот

0

Оборот

0

Сальдо на 31.12.0Х

500 000

Счет 83 "Добавочный капитал"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

391 332

Оборот

0

Оборот

0

Сальдо на 31.12.0Х

391 332

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

523 401

73

907 853

Оборот

0

Оборот

907 853

Сальдо на 31.12.0Х

1 431 254

Счет 90-1 "выручка "

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.12.0Х

9 150 800

74А

10 732 400

52б

1 581 600

Оборот

10 732 400

Оборот

1 581 600

Сальдо на 31.12.0Х

0

Счет 90-2 "себестоимость"