Предмет бухгалтерского учета 5

Содержание

1 Теоретическая часть……………………………………………………………..3

1.1 Предмет бухгалтерского учета. Цели и концепции…………………….3

1.2 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению…………4

2 Практическая часть………………………………………………………………12

1 ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1 Предмет бухгалтерского учета. Цели и концепции

Бухгалтерский учет как экономическая наука имеет свой предмет и метод. Содержание предмета раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов. Бухгалтерский учет изучает хозяйственную деятельность предприятия, которая состоит из трех процессов:

· процесс снабжения - состоит в том, что предприятие обеспечивается оборудованием, материалом, запчастями, топливом и т.д.;

· процесс производства - состоит в том, что предприятие производит готовую продукцию, оказывает услуги, выполняет работу;

· процесс реализации - предприятие продает готовую продукцию покупателям, сбывает услуги и работы заказчикам.

Все три процесса постоянно сменяют друг друга, создают непрерывный кругооборот хозяйственных средств. Таким образом, предметом бухгалтерского учета являются хозяйственные средства и хозяйственные процессы.

Предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и регламентированная информационная система, которая отражает совокупность имущества по составу и размещению обязательства (собственные и заемные), хозяйственные операции и результаты деятельности организации в денежном выражении с целью выполнения намеченных планов.

Метод бухгалтерского учета - ряд приемов и способов, применяемых в учете при помощи которых изучается предмет бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета включает в себя следующие элементы:

· документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, которое придает юридическую силу данным бухгалтерского учета;

· инвентаризация - уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату;

· счета бухгалтерского учета - способ текущего, взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению и источникам образования, а также хозяйственных операций по качественно-однородным признаком в денежном выражении, а также натуральным и трудовым показателем;

· двойная запись на счетах - взаимосвязанное отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, когда каждая операция одновременно отражается по дебету одного счета и кредиту другого на одну сумму;

· денежная оценка - денежное выражение имущества, обязательств и хозяйственных операций для получения обобщенных данных за текущий период организации в целом;

· калькуляция - группировка затрат и определение себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг;

· бухгалтерский баланс - источник информации, который представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению и источникам формирования, выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату (баланс состоит из двух частей: актив и пассив);

· бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

1.2 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии с главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», введенной с 01.01.2001 г. работники предприятия подлежат социальному страхованию и обеспечению. Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ (далее - фонды) - и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объект обложения (налоговая база) для работодателей определяется как сумма доходов, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Под это исключение попадают выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты.

Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, полностью:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с:

· возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

· бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, выдачей (выплатой) полагающегося натурального довольствия;

· увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.

· при оплате работодателем расходов на командировки работников не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения;

Не включаются в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ, также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско - правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Ставки налога. Для работодателей, применяются следующие ставки:

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет Пенсионный фонд РФ	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
1	2	3	4	5	6
До 280 000	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %	26,0 %
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	56 000 рублей + 7,9 % с суммы, превышающей 280 000 руб	8 120 рублей + 1,0 % с суммы, пр евышающей 280 000 руб	3 080 рублей + 0,6 % с суммы, превышающей 280 000 руб	5 600 рублей + 0,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб	72 800 рублей + 10,0 % с суммы, превышающей 280 000 руб
Свыше 600 000 рублей	81 280 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб	11 320 рублей	5 000 рублей	7 200 рублей	104 800 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками – работодателями:

1. Сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

2. Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

3. Оплата авансовых платежей не позднее 15-го числа следующего месяца.

4. Учет ведется отдельно по каждому работников по суммам выплаченных им доходов и суммам налога, относящихся к этим доходам.

5. В Пенсионный фонд РФ представляютcя сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

6. В сроки, установленные для уплаты налога, нужно представить в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

3) направленных ими на приобретение путевок;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

Для этой цели (ЕСН) на предприятиях производятся ежемесячные отчисления на социальные нужды. Отчисления производятся от начисленной заработной платы и других приравненных к ней выплат по установленному тарифу.

Учет отчислений на социальные нужды и расчетов с органами социального страхования и обеспечения ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Учет расчетов с каждым фондом осуществляется на соответствующих субсчетах счета 69 на основании расчетов бухгалтера, выписок из расчетного счета и платежных поручений на перечисление средств.

Учет отчислений в фонд социального страхования и расчетов с ним.

Отчисления с фонд социального страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников. Размер отчислений Осс определяется следующим образом:

Осс = З х Рсс/100,

где З – начисленная зарплата и другие приравненные к ней выплаты, руб., Рсс –установленный процент отчислений на социальное страхование (4% с 01.01.01 г., 3,2% с 01.01.05 г., 2,9% с 01.01.06 г.)

Отчисления в фонд социального страхования, сформированного на предприятии, используются для выплаты пособий по государственному
страхованию работникам предприятия, а неиспользованный остаток отчислений перечисляется в фонд социального страхования.

Их ФСС выплачиваются пособия:

· По временной нетрудоспособности

· По беременности и родам

· Единовременное пособие при рождении ребенка

· Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет

· Социальное пособие на погребение

· Детские подарки при проведении новогодних елок.

Учет отчислений в ФСС ведется на пассивном счете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию».

Дебет Счет 69-1 «Расчеты по соц.страхованию» Кредит

Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет	Увеличение задолженности	Корреспондирующий счет
Начисление пособий по социальному страхованию. Оплата ЕСН в разрезе фонда соц.страхования.	70 51	Сальдо –остаток задолженности в ФСС на начало периода. Отчисления на социальное страхование. Сальдо – остаток задолженности в ФСС на конец периода.	- 10,20,26,44 91 -

При значительных выплатах средств из ФСС может быть появиться дебетовое сальдо. Недостающая сумма возмещается предприятию после проверки обоснованности произведенных расходов и расчетов.

Учет отчислений в Пенсионный фонд и расчетов с ним.

Отчисления с пенсионный фонд производятся за счет издержек производства и обращения и прочих источников. Размер отчислений Опф определяется следующим образом

Опф = З х Рпс/100,

где З – начисленная заработная плата по всем основаниям, руб.,

Рпс – процент отчислений в пенсионный фонд за счет издержек производства и обращения и прочих источников (28% с 01.01.01 г., 20% с 1.01.05 г.)

Страховые взносы начисляются на те виды оплаты труда, из расчета которых начисляется пенсия, в том числе вознаграждение за выполнение работы по договорам подряда и поручения.

Учет расчетов с пенсионным фондом ведут на пассивном счете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

Дебет 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» Кредит

Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет	Увеличение задолженности	Корреспондирующий счет
Перечисление страховых взносов пенсионному фонду	51	Сальдо –остаток задолженности в ПФ на начало периода. Отчисления пенсионному фонду. Сальдо – остаток задолж. в ПФ на конец периода	- 10,20,26,44 -

Учет отчислений в фонды обязательного медицинского страхования и расчетов с ним.

Обязательное медицинское страхование осуществляется с целью гарантии гражданам при возникновении страхового случая оказания медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств, накапливаемых в фондах обязательного медицинского страхования.

Обязательное медицинское страхование является всеобщим. Каждый гражданин, в отношении которого заключен договор медицинского страхования, получает медицинский полис.

Отчисления с фонд обязательного медицинского страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников. Размер отчислений Омс определяется следующим образом

Омс = З х Рмс/100,

где З – начисленная зарплата и другие приравненные к ней выплаты, руб., Рмс –
установленный процент отчислений на обязательное медицинское страхование (3,6% с 01.01.01 г., 3,1% с 01.01.06 г.)

Учет отчислений в РОФОМС ведется на пассивном счете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Дебет Счет 69-3 «Расчеты по мед.страхованию» Кредит

Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет	Увеличение задолженности	Корреспондирующий счет
Перечисление отчислений на мед.страхование	51	Сальдо –остаток задолженности в РОФОМС на начало периода. Отчисления на медицинское страхование. Сальдо – остаток задолженности в РОФОМС на конец периода	- 10,20,26,44 -

Перечисление средств на обязательное медицинское страхование производится: в федеральный фонд в размере 1,1%, в территориальный фонд – 2,0% суммы начислений.