РефератыБухгалтерский учет и аудитБюБюджетный процесс, его содержание, задачи и принципы организации

Бюджетный процесс, его содержание, задачи и принципы организации

1. Внутренние стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.


Внутренние аудиторские стандарты подразделяются на:


· внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях;


· внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.


Первую группу правил (стандартов)
разрабатывают аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, в частности: Аудиторская палата России, Институт профессиональных бухгалтеров России и др. Например, ИПБ России и АПР России разработали для своих членов 6 правил (стандартов) применительно к первым 6 правилам (стандартам).


Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторских организаций, осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.


Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:


· соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);


· уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;


· использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов;


· увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.


Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.


Внутренние (внутрифирменные) стандарты включают следующие блоки:


1. структура фирмы, технология организации, выполняемые функции и другие особенности ее функционирования;


2. стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил (стандартов);


3. методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;


4. организация сопутствующих аудиту услуг.


В первый блок входят стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию планирования, порядок заключения договоров по видам работ и др.


Второй блок внутренних стандартов дополняет и расшифровывает положения федеральных или внутренних стандартов аккредитованных профессиональных аудиторских организаций. Они могут быть классифицированы по таким группам, как:


· ответственность аудиторов;


· планирование аудита;


· изучение и оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта;


· получение аудиторских доказательств;


· использование работы третьих лиц;


· порядок формирования выводов и заключений в аудите;


· специализированные внутренние стандарты.


К специализированным относятся внутренние стандарты, отражающие: специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений; специфические вопросы проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования; специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; специфические особенности проведения аудита других экономических субъектов.


Третий блок стандартов посвящен методикам проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны эти методики для начинающих аудиторов и аудиторов-ассистентов, помогая им застраховаться от грубых ошибок и примерно в 80% случаев принять правильное решение.


Четвертый блок стандартов разрабатывается в тех случаях, когда аудиторские фирмы выполняют сопутствующие аудиту виды услуг. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерского учета, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др.


Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять таким требованиям, как:


· целесообразность — при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;


· преемственность и непротиворечивость, т.е. обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;


· полнота и детализация — внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;


· единство терминологической базы — обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.


Разработка и внедрение внутрифирменных стандартов — трудоемкая и продолжительная работа, нацеленная на перспективу. Рекомендации по созданию внутренних аудиторских стандартов приведены в российском правиле (стандарте) «Требования к внутренним аудиторским стандартам аудиторских организаций».


Внутренние стандарты — часть организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации. Внутренние стандарты должны содержать такие реквизиты, как порядковый номер стандарта, дата ввода в эксплуатацию, название и цель стандарта, сфера применения.


Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты – интеллектуальная собственность аудиторской организации, ее ноу-хау. Сотрудники не должны разглашать содержание внутренних стандартов и использовать их вне деятельности своей организации. Внутренние стандарты могут предусматривать регламентирование ответственности их специалистами аудиторской организации.


2. Общий план проведения аудиторской проверки. Сущность и содержание.


Требования подготовке аудиторской проверки установлены ФСА №3 «Планирование аудита». Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.


Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.


В процессе подготовки общего план

а и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.


При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.


Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.


Аудиторская организация, если сочтет целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данными общим планом.


Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.


Общий план – руководство осуществления программы аудита. В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.


В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита.


В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Когда принимается решение о проведении выборочного аудита, аудитор формирует аудиторскую выборку.


В общем плане рекомендуется предусмотреть:


· конкретные области, подлежащие изучению, чтобы аудит был объективным;


· существенные моменты, которые следует охватить;


· выборочные планы;


· формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки;


· распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки;


· стандарты, процедуры, руководства или документы, с которыми следует ознакомить группу аудиторов;


· бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;


· предполагаемые сроки работы группы;


· инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;


· контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;


· разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;


· документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке конкретного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.


Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.


Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудита охватывает такие позиции, как:


· учредительные и другие общие документы предприятия, (устав предприятия, лицензии по видам деятельности, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.);


· учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения);


· основные средства;


· нематериальные активы;


· производственные запасы;


· расчеты по оплате труда;


· затраты на производство;


· готовая продукция, товары и реализация;


· денежные средства;


· расчеты;


· финансовые результаты и использование прибыли;


· капитал и резервы;


· кредиты и финансирование;


· учет по забалансовым счетам;


· бухгалтерская отчетность и приложения.


Ситуация к контрольной работе № 9.


По результатам аудиторской проверки аудитор пришел к выводу, что бухгалтерской учет организации ООО «Прима» требует восстановления.


Укажите, какой вид модификации заключения должен выдать аудитор:


1) положительное заключение с оговоркой;


2) условно положительное;


3) отказ от выражения мнения;


4) отрицательное аудиторское заключение.


Необходимость восстановления учета является ограничением объема аудита, так как отсутствует возможность получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства. Ограничение объема аудита существенное, так как касается большого количества показателей, поэтому выражается отказ.

Сохранить в соц. сетях:
Обсуждение:
comments powered by Disqus

Название реферата: Бюджетный процесс, его содержание, задачи и принципы организации

Слов:1407
Символов:13465
Размер:26.30 Кб.