Курсовая работа
по бухгалтерскому учету и аудиту
на тему: Составление бухгалтерского баланса
Уфа – 2005
Содержание
Стр.
Введение………………………………………………………………….…….2
1. Теоретическая часть…………………………………………………3-23
1.1. Понятие счета 57 «Переводы в пути»……………………………3-4
1.2. Методики отражения в бухгалтерском учете операций по покупке иностранной валюты с использованием счета 57 «Переводы в пути»………………………………………………………………5-10
1.2.1. Покупка иностранной валюты………………………………….11-16
1.2.2. Продажа иностранной валюты…………………………………16-23
2. Расчетная часть……………………………………………………..24-40
2.1. Составление таблицы начального баланса……………………24-26
2.2. Определение себестоимости отгруженной и реализованной продукции…………………………………………………………..27
2.3. Формирование бухгалтерских проводок за отчетный период……………………………………………………………28-29
2.4. Составление оборотно - шахматной ведомости………………30-32
2.5. Составление оборотно - сальдовой ведомости………………..33-35
2.6. Составление журнала-ордера по счету 57 «Переводы в пути»….36
2.7. Составление Главной книги по счету 57 «Переводы в пути»…...36
2.8. Заполнение бухгалтерского баланса на 1.01.04 и отчета о прибылях и убытках…………………………………………….37-40
3. Аналитическая часть……………………………………………….41-46
3.1. Расчет показателей финансовой устойчивости……………….41-42
3.1.1. Структурный анализ актива и пассива………………………...42-43
3.1.2. Анализ финансовой устойчивости………………………………...43
3.1.3. Анализ платежеспособности и ликвидности………………….43-45
3.2. Выводы о деятельности организации………………………….45-46
Заключение…………………………………………………………………….47
Список изученной литературы……………………………………………….48
Введение
В данной курсовой работе будет рассмотрен пример формирования бухгалтерского баланса, как основного финансового документа, который в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии дел фирмы на определенную дату.
Целью данной курсовой работы является:
- Систематизация, закрепление, расширение теоретических знаний и практических навыков у студентов по ведению бухгалтерского учета;
- Применение полученных теоретических знаний о методах бухгалтерского учета, как совокупности способов и приемов ведения учета;
- Умение вести отчетность; использовать полученную информацию для выработки эффективных решений коммерческих сделок за счет правильного отражения в учете издержек, связанных с осуществлением внутренних (внешних) операций по номенклатуре товаров/услуг предприятий различных организационно-правовых форм; давать обоснованную информацию о денежных и материальных средствах предприятия, о его платежеспособности и финансовой устойчивости; уметь осуществлять контроль правильности ведения бухгалтерского учета, прогнозировать и анализировать результаты учета для разработки стратегии коммерческой деятельности;
- Умение видеть перспективы развития организации на основе данных отчетной информации.
Технология выполнения курсовой работы включает три части:
1. изучение теоретического вопроса;
2. расчетная часть;
3. аналитическая часть.
1. Теоретическая часть
1.1. Понятие счета 57 "Переводы в пути"
Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи.
В период момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути».
Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.
Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.
Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 "Переводы в пути" обособленно.
Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 «Касса».
С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетный счет» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).
Счет 57 "Переводы в пути" корреспондирует со счетами:
| по Дебету
|
по Кредиту
|
||
| 50 |
Касса |
50 |
Касса |
| 51 |
Расчетные счета |
51 |
Расчетные счета |
| 52 |
Валютные счета |
52 |
Валютные счета |
| 62 |
Расчеты с покупателями и заказчиками |
73 |
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
| 76 |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
||
| 79 |
Внутрихозяйственные расчеты |
||
| 90 |
Продажи |
||
| 91 |
Прочие доходы и расходы |
||
Основными документами, регламентирующими порядок учета переводов в пути являются:
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.00 № 94 н;
- Инструкция Банка России от 29.06.92 № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» в части, не противоречащей Указаниям Банка России от 05.09.02 № 1192-У.
- другие законодательные документы.
1.2. Методики отражения в бухгалтерском учете операций по покупке иностранной валюты с использованием счета 57 «Переводы в пути».
В практике работы предприятий возникают вопросы, связанные с отражением в учете операций по приобретению иностранной валюты, и в частности, операций, связанных с использованием счета 57 «Переводы в пути», а также с отражением разницы между ценой приобретения валюты и курсом НБ РБ.
Как известно, методика учета хозяйственных операций, связанных с приобретением валюты предприятиями, определена Порядком заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Согласно Порядка, приобретение иностранной валюты предприятиями-резидентами через уполномоченные банки РБ отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
| № |
Содержание хозяйственной операции |
Дт счетов |
Кт счетов |
|
| 1. |
Перечисление денежных средств банку на покупку валюты |
76 |
51 |
По курсу, установленному условиями договора на покупку |
| 2. |
Приобретение иностранной валюты |
57 |
76 |
По курсу Нацбанка РБ на дату покупки |
| 3. |
Дооценка в связи с ростом курса НБ РБ валюты в пути от даты покупки до даты зачисления ее на специальный валютный счет |
57 |
80 |
На сумму положительной курсовой разницы |
| 4. |
Переоценка валюты в пути, связанная со снижением курса НБ РБ, от даты покупки до даты зачисления ее на специальный валютный счет |
80 |
57 |
На сумму отрицательной курсовой разницы |
| 5. |
Поступление приобретенной иностранной валюты на специальный валютный счет |
52 |
57, 76 |
По курсу НБ РБ на момент зачисления купленной валюты на специальный валютный счет |
| 6. |
Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты |
26, 44, 08 |
51, 76 |
На сумму комиссии банку, биржевой сбор, фактическую стоимость валюты |
Хозяйственные операции №2-4 предполагают отражение в учете предприятия-покупателя иностранной валюты до момента ее фактического зачисления на валютный счет, но при этом Порядок заполнения форм годового отчета не устанавливает, что же является основанием для такого отражения в учете; согласно же ст.27 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» основанием для записи в учете хозяйственной операции является имеющий юридическую силу первичный документ.
В соответствии с действующим законодательством, иностранная валюта является частью имущества предприятия. В состав имущества предприятия в разделе текущие активы входят в т.ч. и денежные средства (как в национальной, так и в иностранной валюте). Следовательно, с иностранной валютой, как частью имущества предприятия могут совершаться любые виды сделок, установленных ГК РБ, но с учетом ограничений, накладываемых на такие сделки нормативными актами, регулирующими порядок осуществления валютных операций на территории республики. В частности операций по купле-продаже, передаче и получению в заем, обмену на иное имущество у резидентов и нерезидентов и т.п.). В соответствии с постановлением Правления НБ РБ «О порядке совершения сделок купли-продажи иностранной валюты и конверсионных операций» от 24.03.00 г. №8.1г, сделки по покупке иностранной валюты на основной торговой сессии осуществляются уполномоченными банками от имени и по поручению резидентов республики. На дополнительной торговой сессии приобретение валюты осуществляется уполномоченными банками у НБ РБ как от своего имени и за свой счет (т.е. на условиях сделки купли-продажи), так и по поручению и за счет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (т.е. на условиях договора поручения). Согласно ст.28 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», «документально обоснованные записи в бухгалтерском учете признаются изначально достоверными, если они полностью отражают сущность хозяйственной операции и соответствуют действующему законодательству". Поэтому именно условия сделки купли-продажи или поручения и будут определять методику отражения в бухгалтерском учете операций по покупке иностранной валюты в учете у предприятия, а следовательно, и необходимость использования или не использования счета 57 «Переводы в пути». При этом если приобретение валюты осуществлялось по договору купли-продажи, то на специфику методики будут влиять следующие условия договора:
1. Переход права собственности на приобретенную для предприятия уполномоченным банком валюту. Согласно ст.224, 461 ГК РБ, право собственности у приобретателя валюты по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено договором или законодательством. Поэтому в случае, если договором установлено, что на приобретенную для предприятия валюту право собственности переходит от банка предприятию в момент ее приобретения (т.е. до момента фактической передачи), то в учете предприятия валюта должна отражаться до момента фактического поступления на счет 52 «Валютный счет» на промежуточном счете 57 «Переводы в пути». При этом основанием для отражения в бухгалтерском учете хозяйственной операции по дебету счета 57 «Переводы в пути» должно служить извещение банка о сумме приобретенной валюты и даты ее приобретения. Если же право собственности на приобретенную валюту переходит в момент ее фактической передачи уполномоченным банком предприятию, то она должна отражаться в учете на дату передачи (зачисления купленной валюты на специальный валютный счет) согласно выписке с валютного счета на счете 52 «Валютный счет».
2. Сделка купли-продажи осуществляется при установлении количества и цены на валюту согласно ст.435,455 ГК РБ. Согласно ст.22 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», приобретенная валюта должна отражаться в учете по курсу НБ РБ на дату приобретения (перехода в собственность), тогда как фактическая себестоимость приобретенного имущества – иностранной валюты – отличается от курса НБ РБ. Поэтому разница между фактической себестоимостью иностранной валюты и ее учетной ценой должна относиться на затраты предприятия (по аналогии отклонения от учетной цены фактической себестоимости материальных ресурсов). В договорах купли-продажи на практике отдельно оговаривается сумма комиссионного вознаграждения банка, которое условиями сделки купли-продажи в ГК не предусмотрено, но по сути своей представляет стоимость дополнительной услуги банка предприятию-покупателю (по аналогии транспортных расходов за счет покупателя, уплачиваемых продавцу при продаже товаров).
При приобретении предприятием валюты по договору поручения на методику учета сделки поручения будут влиять следующие особенности:
1. Приобретение валюты осуществляется банком от имени и за счет предприятия. При этом права и обязанности по сделке возникают непосредственно у предприятия. А это означает, что приобретенная валюта, хотя и находится на транзитном счете банка, является собственностью предприятия с момента ее приобретения банком и должна отражаться в учете предприятия на основании извещения банка об исполнении поручения согласно ст.864 ГК РБ на счете 57 «Переводы в пути».
2. Предприятие обязано уплатить банку вознаграждение за исполнение поручения согласно ст.862 ГК РБ, а также возместить банку понесенные им расходы, которые должны отразиться в учете предприятия как затраты.
3. Приобретение валюты осуществляется по цене, указываемой предприятием банку. Поскольку стоимость приобретенной валюты для предприятия должна отражаться в учете последнего по курсу НБ РБ (учетной цене), а фактическая себестоимость приобретенной валюты (цена приобретения) будет отличаться от курса НБ на дату поступления на транзитный счет банка (дату перехода в собственность предприятию), то возникающая разница между ценой приобретения и учетной ценой валюты будет отражаться в составе затрат предприятия.
Многие российские организации, совершающие экспортные и импортные операции, вынуждены покупать и продавать иностранные валюты. Если российская организация-импортер приобретает у зарубежного партнера товары, работы или услуги, то она вынуждена покупать иностранную валюту, чтобы расплатиться с инопартнером. Экспортеры же, получая иностранную валюту от зарубежного контрагента, продают ее.
Покупка и продажа иностранной валюты в Российской Федерации также как и все расчеты с нерезидентами должны осуществляться резидентами по счетам в уполномоченных банках - кредитных организациях, получивших лицензии Банка России на проведение валютных операций. Покупка и продажа иностранной валюты, минуя уполномоченные банки, не допускается. Данная норма Закона устанавливает ограниченный круг уполномоченных банков, имеющих право на покупку и продажу иностранных валют.
Резидент заключает с уполномоченным банком договор банковского счета, на основании которого ему одновременно открываются два валютных счета: транзитный валютный счет, на который зачисляются в полном объеме поступления в иностранной валюте, и текущий валютный счет, на котором учитываются средства, остающиеся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки.
1.2.1. Покупка иностранной валюты
Резиденты имеют право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Российской Федерации в порядке и на цели, определяемые ЦБ РФ. Кроме осуществления текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала, организации могут покупать валюту для: погашения кредитов, полученных в иностранной валюте; оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу; оплаты расходов на содержание своих заграничных представительств; оплаты банку комиссионного вознаграждения в иностранной валюте за продажу и покупку валюты.
Заключив импортный контракт, следует руководствоваться Указанием Банка России от 17.12.02 № 1223-У в соответствии с п.2 которого покупка юридическим лицом - резидентом иностранной валюты, для осуществления платежей по договорам об импорте товаров в РФ до ввоза товаров на территорию РФ (до таможенного оформления товаров) осуществляется при условии открытия юридическим лицом - резидентом в Исполняющем банке банковского вклада (депозита) в валюте РФ и в размере 20% от суммы средств в валюте РФ, за которую будет покупаться иностранная валюта, в срок не позднее дня, предшествующего дню зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет юридического лица - резидента, открываемый в порядке, установленном Банком России.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Дт 55-3 «Депозитные счета» Кт 51 – перечисленные денежные средства на депозитный счет в исполняющий банк;
После оплаты иностранному поставщику:
Дт 51 Кт 55-3 – отражен возврат исполняющим банком суммы депозита.
В целях регулирования внутреннего валютного рынка ЦБ РФ может устанавливать предел отклонения курса покупки иностранной валюты от курса ее продажи. Поэтому Указанием ЦБ РФ от 21.08.1998 г. № 323-У установлено, что отклонение курса покупки наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте от курса их продажи не может превышать пятнадцати процентов. При этом основой для расчета курса покупки наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте является установленный уполномоченными банками курс их продажи.
Иностранная валюта, купленная юридическими лицами - резидентами РФ на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках РФ, предварительно поступив на открываемый банком специальный транзитный валютный счет, т.к. покупка резидентом иностранной валюты за рубли на валютном рынке без открытия ему специального транзитного валютного счета не допускается. Причем организации не нужно подавать в банк заявление с просьбой об открытии этого счета.
Разрешается покупка иностранной валюты на валютном рынке для выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка, выполняющего Поручение на покупку иностранной валюты. Выплата указанного комиссионного вознаграждения осуществляется резидентом с его специального транзитного валютного счета в соответствии с Поручением на покупку.
После того как деньги на покупку валюты будут списаны с расчетного счета, в бухгалтерском учете должна быть сделана следующая проводка:
Дт 57 Кт 51 - направлены деньги на покупку валюты.
В момент зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет в бухгалтерском учете делается запись:
Дт 52 Кт 57 - иностранная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет.
Суммы, отраженные в этой проводке, приводятся не только в рублях, но и в иностранной валюте. Для пересчета иностранной валюты в рубли используется курс ЦБ РФ, действующий на дату зачисления этих средств на счет организации. Если курс ЦБ РФ на дату перечисления средств не совпадает с курсом на дату зачисления на счет, возникает курсовая разница. Сумму такой разницы организация может учесть в составе прочих внереализационных расходов организации. Как правило, курс, по которому предприятие покупает иностранную валюту, выше курса, установленного ЦБ РФ. В результате на счете 57 «Переводы в пути» образуется разница. При ее списании в учете делается проводка:
Дт 91-2 Кт 57 - отражена разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом ЦБ РФ.
Доходы и расходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ, являются обоснованными затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
Датой признания доходов и расходов от продажи (покупки) иностранной валюты в составе внереализационных является дата перехода права собственности на иностранную валюту.
Комиссионное вознаграждение банка в бухгалтерском учете включается в состав операционных расходов в качестве расходов на оплату банковских услуг. Поэтому после того, как банк спишет свое вознаграждение со счета предприятия, в его учете делается запись:
Дт 91-2 Кт 51 (52) – отражен расход на оплату комиссионного вознаграждения банка.
Налог на добавленную стоимость на вознаграждение, которое банк получает за продажу и покупку иностранной валюты, не начисляется, поскольку это является банковской операцией.
Некоторые эксперты считают, что предприятие при покупке иностранной валюты для приобретения материально-производственных запасов или основных средств может учитывать расходы на оплату вознаграждения банка в первоначальной стоимости этих материальных ценностей до принятия их к бухгалтерскому учету, сделав проводку Дт 10 (08...) Кт 51. Также, рассчитывая налог на прибыль, организация может включить расход на выплату вознаграждения банку (в случае, когда оплата этих активов произведена до того, как они приняты к учету) в стоимость товарно-материальных ценностей или в первоначальную цену амортизируемого имущества.
Если предприятие приобрело товар у иностранного поставщика, то на сумму произведенных расходов на оплату комиссии банка за покупку иностранной валюты как в бухгалтерском, так и в налоговом учете стоимость товарных ценностей увеличить нельзя. Дело в том, что купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах относятся к банковским операциям. В бухгалтерском учете расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, относятся к операционным расходам. Они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В налоговом учете затраты на оплату услуг банков, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Если же расходы по оплате услуг банков не связаны с производством и реализацией, они учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли как внереализационные расходы.
Пример
Организация - импортер для расчетов с иностранным поставщиком приобретает иностранную валюту в сумме 3 0000 долл. США через уполномоченный банк. Официальный курс Центрального банка РФ за доллар США составил: на день покупки и зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет - 31 руб. за долл. США; на день перечисления средств иностранному партнеру - 32 руб. за долл. США. Уполномоченным банком приобретена валюта по согласованному курсу 31,50 руб. за долл. США. За покупку долларов США банк удержал с предприятия комиссионное вознаграждение - 2000 руб. Вознаграждение банку уплачено в день покупки валюты. На покупку иностранной валюты предприятие перечислило 950000 руб., открыт депозит на сумму 190000 руб. (950000 руб. х 20%).
В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки:
Дт 57 Кт 51- 950000 руб. - перечислены рублевые средства для покупки иностранной валюты по договорному курсу;
Дт 55-3 Кт 51 – 190000 руб. - перечисленные денежные средства на депозитный счет в исполняющий банк;
Дт 52 Кт 57 - 930000 руб. (31 руб./USD х 30000 USD) - приобретенная иностранная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет по курсу ЦБ на день покупки валюты;
Дт 91-2 Кт 57 - 15000 руб. (30000 USD х (31, 5 py6. / USD - 31 руб./ USD)) - разница между согласованным курсом покупки валюты и официальным курсом Центрального банка РФ отражена в составе прочих внереализационных расходов организации;
Дт 51 Кт 57 - 5000 руб. (950 000 - 930 000 - 15000) – деньги, не израсходованные на покупку валюты, возвращены на рублевый расчетный счет;
Дт 76 Кт 51 - 2000 руб. - списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банка;
Дт 91-2 Кт 76 - 2000 руб. - комиссионное вознаграждение банка отражено в составе операционных расходов ;
Дт 60 Кт 52 - 960 000 руб. (30000 USD х 32 руб./USD) - перечислены денежные средства иностранному партнеру по курсу ЦБ на дату перечисления;
Дт 51 Кт 55-3 - 190 000 руб. - отражен возврат исполняющим банком суммы депозита;
Дт 52 Кт 91-1 - 30000 руб. (30000 USD х (32 руб./USD - 31 руб./USD) – отражена положительная курсовая разница, возникшая из-за смены курсов ЦБ на дату зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет и на дату перечисления оплаты иностранному партнеру;
Дт 99 Кт 91-9 – 13000 руб. (30000 - 15000 - 2000) - на конец текущего месяца списано сальдо доходов и расходов от покупки иностранной валюты.
В налоговом учете предприятие должно отразить:
- внереализационные расходы в размере 17000 руб. (15000 + 2000);
- внереализационные доходы в сумме 30000 руб.
По доходам от операций купли - продажи иностранной валюты (кроме банков) следует иметь в виду, что согласно п.3 ст.39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением иностранной валюты, с 1.01.99 г. не признается реализацией товаров (работ, услуг). При этом доходом от продажи (покупки) иностранной валюты признается положительная (отрицательная) разница между курсом продажи (курсом покупки) и официальным курсом иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации на дату совершения сделки продажи (покупки) иностранной валюты. Доходы от операций по купле-продаже валюты относятся к внереализационным доходам. Убытки от таких операций согласно ст. 265 главы 25 НК РФ относятся к внереализационным расходам, учитываемым для целей налогообложения.
Таким образом, как положительный так и отрицательный результат от купли-продажи иностранной валюты учитывается при налогообложении прибыли.
Остаток средств на валютных счетах пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.
При пересчете в рубли имущества в виде валютных ценностей курсовая разница признается доходом либо расходом на дату перехода права собственности в момент совершении операций с таким имуществом. При пересчете в рубли обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, курсовая разница признается доходом (расходом) в зависимости от того, что произошло раньше:
- либо на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований;
- либо на последний день отчетного (налогового) периода.
В налоговом учете отрицательная и положительная курсовые разницы, полученные от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяются по правилам бухгалтерского учета.
1.2.2. Продажа иностранной валюты
Продажа иностранной валюты может производиться в случаях обязательной продажи части экспортной валютной выручки, обязательной обратной продажи валюты и добровольной продажи валюты.
Порядок обязательной продажи резидентами поступлений иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации устанавливается Президентом Российской Федерации.
Согласно п.5 ст.6 закона № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» 50 % валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) подлежит обязательной продаже через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление банковских операций в иностранной валюте. Обязательная продажа производится на внутреннем валютном рынке Российской Федерации:
- не позднее чем через семь календарных дней со дня поступления указанной валютной выручки на транзитный валютный счет;
- по рыночному курсу иностранных валют к валюте РФ;
- по поручению юридических лиц, в пользу которых поступила валютная выручка, с их транзитных валютных счетов.
При зачислении валютной выручки на специальный транзитный валютный счет резидента уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом юридическое лицо с приложением выписки по транзитному валютному счету. Получив извещение, в течение семи календарных дней от даты зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет резидент обязан представить уполномоченному банку поручение на обязательную продажу валюты и одновременное перечисление оставшейся части валютной выручки на свой текущий валютный счет.
Когда экспортная выручка поступает на специальный транзитный валютный счет организации, в ее учете делается проводка:
Дт 52 Кт 62 - поступила экспортная валютная выручка.
После подачи в течение семи дней в банк поручения на продажу 50 процентов экспортной валютной выручки в учете делается запись:
Дт 57 Кт 52 - направлена часть экспортной валютной выручки на продажу.
Если держатель счета не представил в уполномоченный банк поручения на обязательную (обратную) продажу иностранной валюты, а также документы, указывающие цель поступления данных средств по истечении семи календарных дней от даты зачисления поступлений в иностранной валюте на транзитный валютный счет юридического лица, то действия уполномоченного банка могут быть следующими:
- осуществляется обратная продажа поступившей в пользу клиента иностранной валюты в полном объеме в порядке;
- осуществляется обязательная продажа поступившей в пользу клиента иностранной валюты в размере 50 процентов, если поступившие в уполномоченный банк от его банков-корреспондентов (нерезидентов) расчетные документы не содержат указания о характере платежа, поступившего в пользу клиента;
- поступившая в пользу клиента иностранная валюта переводится со специального транзитного валютного счета на его текущий валютный счет - в случае, если поступившие в уполномоченный банк от его банков-корреспондентов (нерезидентов) расчетные документы содержат данные, подтверждающие, что указанные поступления не подлежат обязательной продаже.
Сумма, подлежащая обязательной продаже, уменьшается в тех случаях, когда экспортер оплачивает со своего транзитного валютного счета некоторые расходы в иностранной валюте.
Например, этой валютой можно оплатить:
- перевозку, страхования и экспедирования грузов как в пользу нерезидентов, так и в пользу юридических лиц – резидентов по территории иностранных государств;
- экспортные таможенные пошлины и таможенные сборы в иностранной валюте;
- осуществить перевод денег с транзитного валютного счета и иные расходы в случаях, разрешенных Банком России.
Названные расходы в иностранной валюте, а также начисленное в пользу посреднических организаций комиссионное вознаграждение по экспортным контрактам оплачиваются до осуществления обязательной продажи части валютной выручки, то есть учитываются в уменьшение базы при расчете сумм экспортной валютной выручки, подлежащей обязательной продаже.
Пример
На транзитный валютный счет российского предприятия-резидента поступила экспортная валютная выручка в сумме 200000 долл. США. Долг перед транспортной компанией-перевозчиком экспортного груза по территории Германии в сумме 12000 долл. США предприятие перечислило непосредственно со своего транзитного валютного счета. Следовательно, предприятие-резидент обязано продать на внутреннем валютном рынке 94000 долл. США ((200000 USD - 12000 USD) x 50%).
После обязательной продажи части экспортной валютной выручки с транзитных валютных счетов оставшаяся часть валютной выручки перечисляется по поручению юридических лиц на их текущие валютные счета и может использоваться на любые цели, в соответствии с действующим законодательством:
Дт 52 Кт 52 - зачислена оставшаяся после обязательной продажи часть экспортной валютной выручки на текущий валютный счет.
Денежные средства в рублях, полученные от продажи иностранной валюты с транзитного валютного счета, зачисляются в полном объеме на расчетный счет юридического лица, указанный в его поручении (заявке на продажу), и в дальнейшем используются на любые цели в соответствии с действующим законодательством.
При этом в учете бухгалтер делает проводку:
Дт 51 Кт 91-1 - зачислены деньги, полученные от продажи иностранной валюты.
Обычно курс иностранной валюты на дату, когда ее списывают для продажи, не совпадает с тем курсом, который установлен на дату получения рублей. Из-за этого образуется курсовая разница. Если курс вырос, то в учете делается следующая проводка:
Дт 57 Кт 91-1 - отражена положительная курсовая разница.
Если же курс иностранной валюты упал, то в учете записывают:
Дт 91-2 Кт 57 - отражена отрицательная курсовая разница, возникшая на счете «Переводы в пути»;
Для целей налогообложения налогом на прибыль, организация должна уменьшить свои доходы на отрицательную курсовую разницу либо увеличить облагаемую прибыль на положительную курсовую разницу.
Кроме того, официальный курс Центрального банка РФ, как правило, превышает банковский курс. Получившуюся из-за этого разницу организация может исключить из своей прибыли в составе внереализационных расходов.
Комиссионное вознаграждение по операциям уполномоченных банков, связанным с обязательной продажей части экспортной валютной выручки, не должно превышать 1,3 процента от суммы продаваемой иностранной валюты, включая расходы по выплате комиссионного вознаграждения межбанковским валютным биржам. Конкретный размер банковского вознаграждения устанавливается в договоре на расчетно-кассовое обслуживание.
Списание вознаграждения за продажу и покупку иностранной валюты с расчетного (либо валютного) счета предприятия-резидента банк производит в безакцептном порядке.
В учете предприятия списанное банковское вознаграждение находит свое отражение в следующих проводках:
Дт 91-2 Кт 76 - отражено вознаграждение банка;
Дт 76 Кт 51 (52) – перечислено вознаграждение банка.
В целях обложения по налогу на прибыль сумма комиссионного вознаграждения банка является внереализационным расходом, не связанным с производством и реализацией. Следовательно, на эту сумму можно уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль.
Пример
по обязательной продаже экспортной валютной выручки.
На транзитный валютный счет организации поступила экспортная валютная выручка в сумме 100000 долл. США. Организация поручила банку продать 50 процентов экспортной валютной выручки (50000 долл. США). Оставшиеся валютные денежные средства были перечислены на текущий валютный счет.
За обязательную продажу валюты банк удержал комиссию 20500 руб. Официальный курс доллара США, установленный Центральным банком РФ составил: на дату поступления экспортной валютной выручки, на дату списания валюты для обязательной продажи и на дату зачисления на текущий валютный счет части выручки, не подлежащей обязательной продаже - 31 руб./ USD; на дату продажи валюты, зачисления средств от обязательной продажи на расчетный счет и на дату списания проданной валюты - 31,5 руб./ USD. Коммерческий банк продал иностранную валюту по курсу 31,2 руб. / USD.
В учете предприятия сделаны следующие записи:
Дт 52 Кт 62 - 3100000 руб. (100000 USD x 31 руб./USD) – отражено поступление экспортной валютной выручки в иностранной валюте на транзитный валютный счет;
Дт 57 Кт 52 - 1550000 руб. (50000 USD x 31 руб./USD) – отражена экспортная валютная выручка, подлежащая обязательной продаже;
Дт 52 Кт 52 - 1550000 руб. (50000 USD x 31 руб./USD) - зачислена на текущий валютный счет часть выручки, не подлежащая обязательной продаже;
В случае отличия официального курса, установленного ЦБ РФ на день зачисления на текущий валютный счет с транзитного, на последнем образуется положительная либо отрицательная курсовая разница.
Дт 51 Кт 91-1 - 1575000 руб. (50000 USD x 31,5 руб./USD) - на расчетный счет зачислен рублевый эквивалент, поступивший от обязательной продажи экспортной валютной выручки;
Дт 91-2 Кт 57 - 1575000 руб. (50000 USD x 31,5 руб./USD) - списана проданная валюта;
Дт 57 Кт 91-1 - 25000 руб. (50000 USD x (31,5 руб./USD - 31 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница, возникшая на счете «Переводы в пути»;
Дт 91-2 Кт 76 - 20500 руб. – на сумму комиссионного вознаграждения банка по обязательной продаже экспортной валютной выручки;
Дт 76 Кт 51- 20500 руб. – отражено удержание банком комиссионного вознаграждения;
Дт 91-9 Кт 99 - 4500 руб. (1575000 + 25000 - 1575000 - 20500) - отражена прибыль от продажи валюты.
В налоговом учете организации должно быть отражено в составе внереализационных расходов:
убыток от превышения курса Центрального банка РФ над курсом коммерческого банка - 15000 руб. (50000 USD x (31,5 руб./USD – 31,2 руб./USD));
вознаграждение банка за продажу валюты - 20500 руб.
Внереализационный доход, полученный из-за увеличения официальный курса доллара США, составит 25000 руб.
Предприятие обязано продать валюту, которую оно купило и не потратило в течение семи дней после покупки. Это называется обратной продажей иностранной валюты.
Пример
Предприятие подало в банк заявку на добровольную продажу 30000 долл. США. Банк продал валюту по курсу 31,6 руб. Официальный курс Центрального банка РФ и на дату списания валюты, и на дату зачисления выручки от ее продажи равен 31,8 руб. Согласно договору, заключенному с банком, комиссионное вознаграждение списывается с рублевого счета предприятия и равно 3000 руб.
В учете предприятия сделаны следующие проводки:
Дт 57 Кт 52 - 954000 руб. (30000 USD x 31,8 руб./USD) - иностранная валюта списана с текущего валютного счета для продажи;
Дт 51 Кт 91-1 - 948000 руб. (30000 USD x 31,6 руб./USD) - средства, поступившие от продажи валюты, зачислены на расчетный счет по официальному курсу Центрального банка РФ;
Дт 91-2 Кт 57 - 954000 руб. (30000 USD x 31,8 руб./USD) - списана проданная валюта;
Дт 91-2 Кт 51 - 3000 руб. - списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банка;
Дт 99 Кт 91-9 - 9000 руб. (954000 + 3000 - 948000) - отражен убыток от продажи валюты. В налоговом учете предприятие должно отразить в составе внереализационных расходов:
убыток от превышения курса Центрального банка РФ над курсом коммерческого банка - 6000 руб. (30000 USD x (31,8 руб./USD - 31,6 руб./USD));
вознаграждение банка - 3000 руб.
2. Расчетная часть
2.1. Составление начального баланса
Таблица 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на 2003 г.
К О Д Ы
Форма №1 по ОКУД
Дата (год, месяц, число) 2003|12|01
Организация по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности по ОКВЭД Организационно-правовая форма / форма собственности
по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения по ОКЕИ Адрес
Дата утверждения
Дата отправки / принятия
| Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах |
Код показателя |
01.01.03 |
01.12.03 |
| Арендованные основные средства в том числе по лизингу |
|||
| Товарно - матер. цен, принятые на ответственное хранение |
|||
| Материалы, принятые в переработку |
|||
| Товары, принятые на комиссию |
|||
| Списанная в убыток задолженность неплатежных дебиторов |
|||
| Обеспечения обязательств и платежей полученные |
|||
| Обеспечения обязательств и платежей выданные |
|||
| Износ жилищного фонда |
|||
| Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов |
|||
| Нематериальные активы, полученные в пользование |
Руководитель Главный бухгалтер
_______________________ 2003 г.
Продолжение табл. 1
| АКТИВ
|
Код показателя |
01.01.03 |
01.12.03 |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04,05) |
110 |
1600 |
|
| Основные средства (01,02) |
120 |
329986 |
|
| Незавершенное строительство |
130 |
||
| Доходные вложения в материальные ценности |
135 |
||
| Долгосрочные финансовые вложения |
140 |
||
| Отложенные налоговые активы |
145 |
||
| Прочие внеоборотные активы |
150 |
||
| ИТОГО по разделу 1 |
190 |
331586 |
|
| 2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы, в том числе: |
210 |
84342 |
|
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10) |
211 |
41042 |
|
| животные на выращивании и откорме |
212 |
||
| затраты в незавершенном производстве (20) |
213 |
20800 |
|
| готовая продукция и товары для перепродажи (43) |
214 |
18000 |
|
| товары отгруженные (45) |
215 |
4500 |
|
| расходы будущих периодов |
216 |
||
| прочие запасы и затраты |
217 |
||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 |
||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
||
| в том числе покупатели и заказчики |
|||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (75) |
240 |
14014 |
|
| в том числе покупатели и заказчики |
|||
| Краткосрочные финансовые вложения |
250 |
||
| Денежные средства (50,51) |
260 |
21028 |
|
| Прочие оборотные активы |
270 |
||
| ИТОГО по разделу 2 |
290 |
119384 |
|
| Баланс |
300 |
450970 |
Окончание табл. 1
| ПАССИВ
|
Код показателя |
01.01.03 |
01.12.03 |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| 3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (80) |
410 |
356042 |
|
| Собственные акции, выкупленные у акционеров |
( ) |
( ) |
|
| Добавочный капитал |
420 |
||
| Резервный капитал |
430 |
||
| в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством |
|||
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами |
|||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84,99) |
470 |
45028 |
|
| ИТОГО по разделу 3 |
490 |
401070 |
|
| 4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (67) |
510 |
8000 |
|
| Отложенные налоговые обязательства |
515 |
||
| Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
||
| ИТОГО по разделу 4 |
590 |
8000 |
|
| 5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (66) |
610 |
21986 |
|
| Кредиторская задолженность (60,69,70), в том числе: |
620 |
19914 |
|
| поставщики и подрядчики (60) |
621 |
9000 |
|
| задолженность перед персоналом организации (70) |
622 |
10014 |
|
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) |
623 |
900 |
|
| задолженность по налогам и сборам |
624 |
||
| прочие кредиторы |
625 |
||
| Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов |
630 |
||
| Доходы будущих периодов |
640 |
||
| Резервы предстоящих расходов |
650 |
||
| Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
||
| Итого по разделу 5 |
690 |
41900 |
|
| БАЛАНС |
700 |
450970 |
2.2.
Определение себестоимости отгруженной и реализованной продукции
Таблица 2
Информация об отгруженной и реализованной продукции
| № |
Показатель |
Коли-чество
(шт.) |
Себестоимость (д.е.) |
|
| Единицы |
Всего |
|||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| 1 |
Отгруженная продукция |
|||
| 1.1 |
Остатки готовой продукции на складе на 01.12.03 |
1000 |
18 |
18000 |
| 1.2 |
Оприходовано готовой продукции по фактической себестоимости |
1986 |
16 |
31776 |
| 1.3 |
Остатки готовой продукции на складе на 01.01.04 (по себестоимости текущего месяца) |
914 |
16 |
14624 |
| 1.4 |
Отгружено готовой продукции за декабрь |
2072 |
17 |
35152 |
| 2 |
Реализованная продукция |
|||
| 2.1 |
Остаток отгруженной и не оплачен-ной продукции на 01.12.03 (на счете 45) |
250 |
18 |
4500 |
| 2.2 |
Отгружено готовой продукции за декабрь |
2072 |
17 |
35152 |
| 2.3 |
Остатки отгруженной, но неоплачен-ной продукции на 01.01.04 по факти-ческой себестоимости текущего месяца |
314 |
17 |
5338 |
| 2.4 |
Себестоимость реализованной продукции |
2008 |
17 |
34314 |
2.3. Формирование бухгалтерских проводок за отчетный период
Таблица 3
Таблица хозяйственных операций за декабрь 2003 г.
| № |
Содержание хозяйственной операции |
Дт |
Кт |
Сумма, д.е. |
Тип ХО |
| 1 |
Поступило производственное оборудование, требующее монтажа, в счет оплаты вклада в уставный капитал |
07 |
75.1 |
14014 |
1 |
| 2 |
Оборудование передано в монтаж |
08 |
07 |
14014 |
1 |
| 3 |
Внесена в бюджет плата по социальному страхованию |
69.1 |
51 |
314 |
4 |
| 4 |
Получены средства для выплаты заработной платы |
50 |
51 |
10014 |
1 |
| 5 |
Выдана из кассы заработная плата |
70 |
50 |
10014 |
4 |
| 6 |
Поступили материалы от поставщиков (в т. ч. НДС) |
10 |
60.1 |
12500 |
3 |
| 7 |
Выделен НДС |
19.3 |
60.1 |
2500 |
3 |
| 8 |
Списан НДС на расчеты с бюджетом |
68.2 |
19.3 |
2500 |
4 |
| 9 |
Погашена задолженность банку по долгосрочному кредиту |
67.1 |
51 |
7014 |
4 |
| 10 |
Переданы материалы для монтажных работ |
08 |
10 |
264 |
1 |
| 11 |
Начислена зарплата за монтажные работы |
08 |
70 |
1000 |
3 |
| 12 |
Начислены ЕСН и платежи по страхованию от НС (0,4%): в фонд социального страхования в фонд пенсионного страхования в фонд медицинского страхования в фонд страхования от несчастных случаев |
08 08 08 08 |
69.1 69.2 69.3 69.11 |
40 280 36 4 |
3 3 3 3 |
| 13 |
Оборудование введено в эксплуатацию в полном объеме |
01 |
08 |
15638 |
1 |
| 14 |
Отпущены со склада в производство материалы |
20 |
10 |
20014 |
1 |
| 15 |
Оприходована из производства готовая продукция |
43 |
20 |
31776 |
1 |
| 16 |
Отгружена со склада готовая продукция покупателям |
45 |
43 |
35152 |
1 |
| 17 |
Получены безвозмездно материалы |
10 |
98.2 |
1014 |
3 |
| 18 |
Зачтены, как доходы безвозмездно полученные материалы |
98.2 |
91.1 |
514 |
- |
| № |
Содержание хозяйственной операции |
Дт |
Кт |
Сумма, д.е. |
Тип ХО |
| 19 |
Зачислен долгосрочный кредит |
51 |
67.1 |
100014 |
3 |
| 20 |
Перечислено с расчетного счета в уплату поставщикам |
60.1 |
51 |
13014 |
4 |
| 21 |
Погашена задолженность банку по краткосрочному кредиту |
66.1 |
51 |
20014 |
4 |
| 22 |
Начислены проценты за пользованием краткосрочным кредитом |
91.2 |
66.2 |
1514 |
- |
| 23 |
Реализована покупателям продукция (в том числе НДС) |
62.1 |
90.1 |
48000 |
- |
| 24 |
Выделен НДС с реализованной продукции
|
90.3 |
68.2 |
8000 |
- |
| 25 |
С баланса списана себестоимость реализованной продукции |
90.2 |
45 |
34314 |
- |
| 26 |
Начислена премия работникам из прибыли текущего года |
99 |
70 |
2014 |
2 |
| 27 |
Начислена зарплата работникам организации |
20 |
70 |
20000 |
3 |
| 28 |
Начислены ЕСН и платежи по страхованию от НС (0,4%) в фонд социального страхования в фонд пенсионного страхования в фонд медицинского страхования в фонд страхования от несчастных случаев |
20 20 20 20 |
69.1 69.2 69.3 69.11 |
800 5600 720 80 |
3 3 3 3 |
| 29 |
Удержан подоходный налог с зарплаты |
70 |
68.1 |
2500 |
2 |
| 30 |
Выданы авансы поставщикам |
60.2 |
51 |
1014 |
1 |
| 31 |
Поступила выручка от реализации продукции |
51 |
62.1 |
48000 |
3 |
| 32 |
Получено в кассу с расчетного счета |
50 |
51 |
500 |
1 |
| 33 |
Инкассатор сдал деньги в банк |
57.1 |
50 |
130 |
1 |
| 34 |
При поступлении выписки банка списываются переводы в пути |
51 |
57.1 |
130 |
1 |
| 35 |
Отправлен почтовый перевод в оплату за товары |
57.1 |
50 |
120 |
1 |
| 36 |
Получены товары |
41 |
57.1 |
120 |
1 |
| 37 |
Начислен износ основных средств |
20 |
02 |
25014 |
1 |
| 38 |
Начислен износ НМА |
20 |
05 |
214 |
1 |
| 39 |
По окончании отчетного периода выявлен финансовый результат |
90.9 99 |
99 91.9 |
5686 1000 |
- - |
| 40 |
Начислен налог на прибыль |
99 |
68.4 |
1124.64 |
2 |
| Итого |
518252.64 |
2.4. Составление оборотно - шахматной ведомости
Таблица 4
| К Д |
02 |
05 |
07 |
08 |
10 |
19.3 |
20 |
43 |
45 |
50 |
| 01 |
15638 |
|||||||||
| 07 |
||||||||||
| 08 |
14014 |
264 |
||||||||
| 10 |
||||||||||
| 19.3 |
||||||||||
| 20 |
25014 |
214 |
20014 |
|||||||
| 41 |
||||||||||
| 43 |
31776 |
|||||||||
| 45 |
35152 |
|||||||||
| 50 |
||||||||||
| 51 |
||||||||||
| 57.1 |
120+130 |
|||||||||
| 60.1 |
||||||||||
| 60.2 |
||||||||||
| nter;">62.1 |
||||||||||
| 66.1 |
||||||||||
| 67.1 |
||||||||||
| 68.2 |
2500 |
|||||||||
| 69.1 |
||||||||||
| 70 |
10014 |
|||||||||
| 90.2 |
34314 |
|||||||||
| 90.3 |
||||||||||
| 90.9 |
||||||||||
| 91.2 |
||||||||||
| 98.2 |
||||||||||
| 99 |
||||||||||
| Итого по Кт |
25014 |
214 |
14014 |
15638 |
20278 |
2500 |
31776 |
35152 |
34314 |
10264 |
Оборотно - шахматная ведомость
Продолжение табл. 4
| К Д |
51 |
57.1 |
60.1 |
62.1 |
66.2 |
67.1 |
68.1 |
68.2 |
68.4 |
69.1 |
| 01 |
||||||||||
| 07 |
||||||||||
| 08 |
40 |
|||||||||
| 10 |
12500 |
|||||||||
| 19.3 |
2500 |
|||||||||
| 20 |
800 |
|||||||||
| 41 |
120 |
|||||||||
| 43 |
||||||||||
| 45 |
||||||||||
| 50 |
10014+500 |
|||||||||
| 51 |
130 |
48000 |
100014 |
|||||||
| 57.1 |
||||||||||
| 60.1 |
13014 |
|||||||||
| 60.2 |
1014 |
|||||||||
| 62.1 |
||||||||||
| 66.1 |
20014 |
|||||||||
| 67.1 |
7014 |
|||||||||
| 68.2 |
||||||||||
| 69.1 |
314 |
|||||||||
| 70 |
2500 |
|||||||||
| 90.2 |
||||||||||
| 90.3 |
8000 |
|||||||||
| 90.9 |
||||||||||
| 91.2 |
1514 |
|||||||||
| 98.2 |
||||||||||
| 99 |
1124,64 |
|||||||||
| Итого по Кт |
51884 |
250 |
15000 |
48000 |
1514 |
100014 |
2500 |
8000 |
1124,64 |
840 |
| К Д |
69.2 |
69.3 |
69.11 |
70 |
75.1 |
90.1 |
91.1 |
91.9 |
98.2 |
99 |
Итого по Дт |
| 01 |
15638 |
||||||||||
| 07 |
14014 |
14014 |
|||||||||
| 08 |
280 |
36 |
4 |
1000 |
15638 |
||||||
| 10 |
1014 |
13514 |
|||||||||
| 19.3 |
2500 |
||||||||||
| 20 |
5600 |
720 |
80 |
20000 |
72442 |
||||||
| 41 |
120 |
||||||||||
| 43 |
31776 |
||||||||||
| 45 |
35152 |
||||||||||
| 50 |
10514 |
||||||||||
| 51 |
148144 |
||||||||||
| 57.1 |
250 |
||||||||||
| 60.1 |
13014 |
||||||||||
| 60.2 |
1014 |
||||||||||
| 62.1 |
48000 |
48000 |
|||||||||
| 66.1 |
20014 |
||||||||||
| 67.1 |
7014 |
||||||||||
| 68.2 |
2500 |
||||||||||
| 69.1 |
314 |
||||||||||
| 70 |
12514 |
||||||||||
| 90.2 |
34314 |
||||||||||
| 90.3 |
8000 |
||||||||||
| 90.9 |
5686 |
5686 |
|||||||||
| 91.2 |
1514 |
||||||||||
| 98.2 |
514 |
514 |
|||||||||
| 99 |
2014 |
1000 |
4138,64 |
||||||||
| Итого по Кт |
5880 |
756 |
84 |
23014 |
14014 |
48000 |
514 |
1000 |
1014 |
5686 |
518252,64 |
Окончание табл. 4
2.5. Составление оборотно - сальдовой ведомости
Таблица 5
Оборотно-сальдовая ведомость на 01.01.04.
| Номер счета |
Остатки на 1.12.2003 г. |
Обороты за отчетный период, декабрь 2003 г. |
Остатки на 1.01.2004 |
|||
| ДТ |
КТ |
ДТ |
КТ |
ДТ |
КТ |
|
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
| 01 |
380000 |
15638 |
395638 |
|||
| 02 |
50014 |
25014 |
75028 |
|||
| 04 |
1950 |
1950 |
||||
| 05 |
350 |
214 |
564 |
|||
| 07 |
14014 |
14014 |
- |
|||
| 08 |
15638 |
15638 |
- |
|||
| 10 |
41042 |
13514 |
20278 |
34278 |
||
| 19 |
2500 |
2500 |
- |
|||
| 19.3 |
2500 |
2500 |
- |
|||
| 20 |
20800 |
72442 |
31776 |
61466 |
||
| 41 |
120 |
120 |
||||
| 43 |
18000 |
31776 |
35152 |
14624 |
||
| 45 |
4500 |
35152 |
34314 |
5338 |
||
| 50 |
100 |
10514 |
10264 |
350 |
||
| 51 |
20928 |
148144 |
51884 |
117188 |
||
| 57 |
250 |
250 |
- |
|||
| 57.1 |
250 |
250 |
- |
|||
| 60 |
9000 |
14028 |
15000 |
1014 |
10986 |
|
| 60.1 |
9000 |
13014 |
15000 |
10986 |
||
| 60.2 |
1014 |
1014 |
||||
| 62 |
48000 |
48000 |
- |
|||
| 62.1 |
48000 |
48000 |
- |
|||
| 66 |
21986 |
20014 |
1514 |
3486 |
||
| 66.1 |
21986 |
20014 |
1972 |
|||
| 66.2 |
1514 |
1514 |
||||
| 67 |
8000 |
7014 |
100014 |
101000 |
||
| 67.1 |
8000 |
7014 |
100014 |
101000 |
||
| 68 |
2500 |
11624,64 |
9124,64 |
|||
| 68.1 |
2500 |
2500 |
||||
| 68.2 |
2500 |
8000 |
5500 |
|||
| 68.4 |
1124,64 |
1124,64 |
||||
| 69 |
900 |
314 |
7560 |
8146 |
||
| 69.1 |
900 |
314 |
840 |
1426 |
||
| 69.2 |
5880 |
5880 |
||||
| 69.3 |
756 |
756 |
||||
Окончание табл.5
| Номер счета |
Остатки на 1.12.2003 г. |
Обороты за отчетный период, декабрь 2003 г. |
Остатки на 1.01.2004 |
|||
| ДТ |
КТ |
ДТ |
КТ |
ДТ |
КТ |
|
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
| 69.11 |
84 |
84 |
||||
| 70 |
10014 |
12514 |
23014 |
20514 |
||
| 75 |
14014 |
14014 |
- |
|||
| 75.1 |
14014 |
14014 |
- |
|||
| 80 |
356042 |
356042 |
||||
| 84 |
25028 |
46575,36 |
||||
| 90 |
- |
- |
48000 |
48000 |
- |
- |
| 90.1 |
180000 |
48000 |
- |
|||
| 90.2 |
110000 |
34314 |
- |
|||
| 90.3 |
30000 |
8000 |
- |
|||
| 90.9 |
40000 |
5686 |
- |
- |
||
| 91 |
- |
- |
1514 |
1514 |
- |
- |
| 91.1 |
14500 |
514 |
- |
|||
| 91.2 |
17500 |
1514 |
- |
|||
| 91.9 |
3000 |
1000 |
- |
- |
||
| 98 |
514 |
1014 |
500 |
|||
| 98.2 |
514 |
1014 |
500 |
|||
| 99 |
20000 |
4138,64 |
5686 |
- |
- |
|
| Итого |
501334
|
501334
|
518252,64
|
518252,64
|
631966
|
631966
|
При реформации баланса были выполнены следующие записи:
Дт 90.1 Кт 90.9 – 228000
Дт 90.9 Кт 90.2 – 144314
Дт 90.9 Кт 90.3 – 38000
Дт 91.1 Кт 91.9 – 15014
Дт 91.9 Кт 91.2 – 19014
Дт 99 Кт 84 – 21547,36
Учитывая эти записи в ОСВ, получим:
Таблица 6
Корректировка при реформации баланса
| Номер счета |
Остатки на 1.12.2003 г. |
Обороты за отчетный период декабрь 2003 г. |
Остатки на 1.01.2004
|
|||
| ДТ |
КТ |
ДТ |
КТ |
ДТ |
КТ |
|
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
| 90 |
- |
- |
48000 |
48000 |
- |
- |
| 90.1 |
180000 |
48000 |
+228000 |
228000 |
||
| 90.2 |
110000 |
34314 |
144314 |
+144314 |
||
| 90.3 |
30000 |
8000 |
38000 |
+38000 |
||
| 90.9 |
40000 |
5686 |
45686+144314+ +38000 |
+228000 |
||
| 91 |
- |
- |
1514 |
1514 |
- |
- |
| 91.1 |
14500 |
514 |
+15014 |
15014 |
||
| 91.2 |
17500 |
1514 |
19014 |
+19014 |
||
| 91.9 |
3000 |
1000 |
+19014 |
4000+15014 |
||
| 99 |
20000 |
4138,64 |
5686 |
+21547,36 |
21547,36 |
|
| 84 |
25028 |
25028+ +21547,36 |
||||
2.6. Составление журнала-ордера по счету 57 «Переводы в пути»
Таблица 7
Журнал-ордер № 1 по КТ счета 57.1
| Номер хозяйственной операции |
В ДТ счета
|
Итого
|
|
| 51 |
41 |
||
| 34 |
130 |
130 |
|
| 36 |
120 |
120 |
|
| Итого |
130 |
120 |
250 |
2.7. Составление Главной книги по счету 57 «Переводы в пути»
Таблица 8
Главная книга счет № 57.1
| Отчетный период |
С КТ счета
|
Итого по ДТ |
Итого по КТ ж-о № 1 |
Остатки на 1.12.03. |
|
| 50 |
ДТ |
КТ |
|||
| Декабрь 2003 |
250 |
250 |
250 |
- |
- |
2.8. Заполнение бухгалтерского баланса на 1.01.04. и отчета о прибылях и убытках
Таблица 9
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на 2004 г.
К О Д Ы
Форма №1 по ОКУД
Дата (год, месяц, число) 2004|01|01
Организация по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности по ОКВЭД Организационно-правовая форма / форма собственности
по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения по ОКЕИ Адрес
Дата утверждения
Дата отправки / принятия
| Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах |
Код показателя |
01.12.03 |
01.01.04 |
| Арендованные основные средства в том числе по лизингу |
|||
| Товарно- матер цен, принятые на ответственное хранение |
|||
| Материалы, принятые в переработку |
|||
| Товары, принятые на комиссию |
|||
| Списанная в убыток задолженность неплатежных дебиторов |
|||
| Обеспечения обязательств и платежей полученные |
|||
| Обеспечения обязательств и платежей выданные |
|||
| Износ жилищного фонда |
|||
| Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов |
|||
| Нематериальные активы, полученные в пользование |
Руководитель Главный бухгалтер
_______________________ 2004 г.
Продолжение табл. 9
| АКТИВ |
Код показателя |
01.12.03 |
01.01.04 |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04,05) |
110 |
1600 |
1386 |
| Основные средства (01,02) |
120 |
329986 |
320610 |
| Незавершенное строительство (07,08) |
130 |
- |
|
| Доходные вложения в материальные ценности |
135 |
||
| Долгосрочные финансовые вложения |
140 |
||
| Отложенные налоговые активы |
145 |
||
| Прочие внеоборотные активы |
150 |
||
| ИТОГО по разделу 1 |
190 |
331586 |
321996 |
| 2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы, в том числе: |
210 |
84342 |
115826 |
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10) |
211 |
41042 |
34278 |
| животные на выращивании и откорме |
212 |
||
| затраты в незавершенном производстве (20) |
213 |
20800 |
61466 |
| готовая продукция и товары для перепродажи (41,43) |
214 |
18000 |
14744 |
| товары отгруженные (45) |
215 |
4500 |
5338 |
| расходы будущих периодов |
216 |
||
| прочие запасы и затраты |
217 |
||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) |
220 |
- |
|
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
||
| в том числе покупатели и заказчики |
|||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (60,62,75) |
240 |
14014 |
1014 |
| в том числе покупатели и заказчики (62) |
- |
||
| Краткосрочные финансовые вложения |
250 |
||
| Денежные средства (50,51,57) |
260 |
21028 |
117538 |
| Прочие оборотные активы |
270 |
||
| ИТОГО по разделу 2 |
290 |
119384 |
234378 |
| Баланс |
300 |
450970 |
556374 |
Окончание табл. 9
| ПАССИВ |
Код показателя |
01.12.03 |
01.01.04 |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| 3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (80) |
410 |
356042 |
356042 |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров |
( ) |
( ) |
|
| Добавочный капитал |
420 |
||
| Резервный капитал |
430 |
||
| в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством |
|||
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами |
|||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84,99) |
470 |
45028 |
46575,36 |
| ИТОГО по разделу 3 |
490 |
401070 |
402617,36 |
| 4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (67) |
510 |
8000 |
101000 |
| Отложенные налоговые обязательства |
515 |
||
| Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
||
| ИТОГО по разделу 4 |
590 |
8000 |
101000 |
| 5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (66) |
610 |
21986 |
3486 |
| Кредиторская задолженность (60,68,69,70), в том числе: |
620 |
19914 |
48770,64 |
| поставщики и подрядчики (60) |
621 |
9000 |
10986 |
| задолженность перед персоналом организации (70) |
622 |
10014 |
20514 |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) |
623 |
900 |
8146 |
| задолженность по налогам и сборам (68) |
624 |
9124,64 |
|
| прочие кредиторы |
625 |
||
| Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов |
630 |
||
| Доходы будущих периодов (98) |
640 |
500 |
|
| Резервы предстоящих расходов |
650 |
||
| Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
||
| Итого по разделу 5 |
690 |
41900 |
52756,64 |
| БАЛАНС |
700 |
450970 |
556374 |
Таблица 10
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ За декабрь 2003 г.
К О Д Ы
Форма №2 по ОКУД Дата (год, месяц, число)
Организация по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности по КВЭД
Организационно-правовая форма / форма по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения по ОКЕИ
| Показатель |
Код |
Декабрь 2003 |
Декабрь 2002 |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей |
40000 |
||
| Себестоимость проданных товаров и др. |
(34314) |
||
| Валовая прибыль |
5686 |
||
| Коммерческие расходы |
( ) |
||
| Управленческие расходы |
( ) |
||
| Прибыль (убыток) |
5686 |
||
| Прочие доходы и расходы Проценты к получению |
|||
| Проценты к уплате |
( ) |
||
| Доходы от участия в других организациях |
|||
| Прочие операционные доходы |
|||
| Прочие операционные расходы |
(1514) |
||
| Внереализационные доходы |
514 |
||
| Внереализационные расходы
|
( ) |
||
| Прибыль (убыток ) до налогообложения |
4686 |
||
| Отложенные налоговые активы |
|||
| Отложенные налоговые обязательства |
|||
| Текущий налог на прибыль |
(1124,64) |
||
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
3561,36 |
||
| СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы) |
|||
| Базовая прибыль (убыток) на акцию |
|||
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
3. Аналитическая часть
3.1. Расчет показателей финансовой устойчивости
Бухгалтерская отчетность организации является информационным звеном, связывающим предприятие с деловыми партнерами. Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия служит бухгалтерский баланс, отражающий состояние имущества, собственного капитала и обязательств на определенную дату. В активе баланса включены статьи, в которые объединены элементы по функциональному признаку. Имущество в активе отражено по возрастанию ликвидности, то есть в порядке возрастания скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму. В пассиве группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и иными лицами. Статьи пассива группируются по степени срочности.
На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером, оценить кредитоспособность как заемщика, оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данной организации и др.
Основные задачи анализа финансового состояния: определение качества финансового состояния, путей его улучшения, причин ухудшения, подготовить рекомендации по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности.
Эти задачи решаются на основе исследования абсолютных и относительных финансовых показателей и разбиваются на следующие блоки:
· структурный анализ актива и пассива;
· анализ финансовой устойчивости;
· анализ платежеспособности (ликвидности);
· анализ необходимого прироста собственного капитала.
3.1.1. Структурный анализ актива и пассива
Структурный анализ баланса предназначен для изучения структуры и динамики средств предприятия и их источников, при этом рассчитываются следующие показатели:
· Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов (к1
):
к1=оборотные активы / внеоборотные активы
к1.1= 119384/331586= 0,36
к1.2= 234378/321996= 0,73
Определение вида имущества, которое наиболее повлияло на изменение данного соотношения, выявляется путем анализа внутри разделов.
· Коэффициент автономии (к2
):
к2=РСК/(РСК+СП), (>= 0,5)
где РСК -
реальный собственный капитал,
СП
– скорректированные пассивы,
РСК = итог 3 раздела + Доходы будущих периодов – Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал – Собственные акции, выкупленные у акционеров – Целевое финансирование
СП = итог 4 раздела + итог 5 раздела + Целевое финансирование – Доходы будущих периодов
РСК1=401070-14014=387056
РСК2=402617,36+500=403117,36
СП1=8000+41900=49900
СП2=101000+52756,64-500=153256,64
к2.1=387056/(387056+49900)=0,89
к2.2=403117,36/(403117,36+153256,64)=0,72
· Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (к3
):
к3 = СП/РСК
к3.1=49900/387056=0,13
к3.2=153256,64/403117,36=0,38
3.1.2. Анализ финансовой устойчивости
Анализ финансовой устойчивости основывается на анализе наличия и достаточности реального собственного капитала, а также анализе обеспеченности запасов источниками их формирования.
Для оценки финансовой устойчивости акционерных организаций используется показатель чистых активов (
ЧА
)
, определяемый по формуле:
ЧА = Активы к расчету - Обязательства к расчету =
= (итог 1 и 2 разделов баланса - стоимость акций, выкупленных у акционеров - задолженность по вкладам в УК) - (итог 4 и 5 разделов баланса + целевое финансирование - ДБП)
ЧА1 =
(450970-14014)-(49900)=387056
ЧА2
= 556374-(101000+52756,64-500)=403117,36
Положительная разница характеризует прирост собственного капитала после образования организации, отрицательная – отвлечение собственного капитала.
3.1.3. Анализ платежеспособности и ликвидности
Платежеспособность предприятия выступает в качестве внешнего проявления финансовой устойчивости, сущностью которого является обеспеченность оборотных активов долгосрочными источниками.
· Коэффициент абсолютной ликвидности (кал
) показывает какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности:
Кал
1=21028/41900=0,5 >=0,2
Кал
2=117538/52756,64=2.23 >=0,2
· Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности:
Кл
1=(21028+14014)/41900=0,84 <=1
Кл
2=117538+1014/52756,64=2,25 >=1
· Коэффициент покрытия характеризует прогнозируемые платежные возможности при условии погашения краткосрочной ДЗ и реализации имеющихся запасов:
Кп
1=(21028+14014+84342)/41900=2,85 >=2
Кп
2=(117538+115826+1014)/52756,64=4,44 >=2
Различные показатели ликвидности дают не только разностороннюю характеристику платежеспособности предприятия при разной степени учета ликвидных активов, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации.
Так, для поставщиков товаров наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк, кредитующий данное предприятие, больше внимания уделяет коэффициенту текущей ликвидности. Потенциальные и действительные акционеры предприятия в большей мере оценивают его платежеспособность по коэффициенту покрытия.
· Коэффициент общей платежеспособности определяет способность покрыть все обязательства предприятия (краткосрочные и долгосрочные) всеми ее активами:
Коп
1=450970/(8000+41900)=9,04 >=2
Коп
2=556374/(101000+52756,64)=3,62 >=2
3.2. Выводы о деятельности организации
Для поставщиков товаров наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк, кредитующий данное предприятие, больше внимания уделяет коэффициенту текущей ликвидности. Потенциальные и действительные акционеры предприятия в большей мере оценивают его платежеспособность по коэффициенту покрытия.
На увеличение коэффициента соотношения оборотных и внеоборотных активов в большей степени повлияло увеличение в 5,6 раза денежных средств на расчетном счете предприятия, также увеличились в 3 раза издержки обращения. Одновременно незначительно уменьшилась остаточная стоимость основных средств.
В обоих периодах собственный капитал в несколько раз превышает заемные средства. Однако на 01.01.04 этот коэффициент автономии уменьшился, следовательно предприятие стало более зависимым от привлеченных средств.
Коэффициент соотношения заемных средств и собственных средств показывает, что в настоящий период зависимость от привлеченных средств увеличилась по сравнению с предыдущим.
Показатель чистых активов характеризует прирост собственных средств, т.о. в обоих периодах прирост существует, а в настоящий период немного увеличился в 1,36 раз в сравнении с предыдущим периодом.
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что часть краткосрочной задолженности, которую может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств увеличилась с 0,5 до 2,23 Т.е. за прошлый период организация могла покрыть половину краткосрочных обязательств собственными средствами. А в настоящий период предприятие может погасить свои обязательства полностью и в любой момент.
В прошедшем периоде предприятие, в случае необходимости, не смогло бы покрыть свои текущие задолженности полностью, однако в настоящий период предприятие может погасить свои обязательства полностью при условии полного погашения дебиторской задолженности. Это показывает коэффициент текущей ликвидности.
Как видно из коэффициента покрытия в прошлом периоде, в случае необходимости, краткосрочные обязательства могли быть полностью покрыты только путем продажи части собственных запасов.
Предприятие в прошлом периоде было способно полностью покрыть свои обязательства, а в настоящее время коэффициент общей платежеспособности уменьшился, хотя предприятие остается достаточно платежеспособным и в будущем может еще получить кредиты.
Итак, по результатам проведенной оценки финансового состояния можно сделать вывод, что предприятие находится в устойчивом положении. Объемы его производства растут. Предприятие в состоянии платить по своим обязательствам и его финансовая политика решает задачи, дающие положительные результаты в будущем.
Заключение
В данной курсовой работе по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» был проработан теоретический вопрос по счету 57 «Переводы в пути» и выполнены все расчетные задания. Была сделана проверка расчетов.
По результатам произведенных расчетов (составления ОСВ) был заполнен бланка баланса, в котором предусмотрено заполнение информации на 01.12.03 г. (отчетного года) и 01.01.04 г. (следующего года).
Выполненная курсовая работа позволила закрепить полученные знания по предмету «Бухгалтерский учет и аудит», а именно: о механизме и правильности отражения и учета хозяйственных операций, о видах документации, используемой в учете, правилах ее оформления, пользования пакетами прикладных программ по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский баланс является способом обобщения и группировки хозяйственных средств организации и источников их образования на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении.
На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером, оценить кредитоспособность как заемщика, оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данной организации и др.
Список изученной литературы
1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие.-5 издание переработанное и дополненное. – Ростов на Дону: МарТ, 2002. – 928 с.
2. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов /Ред. Ю.А. Бабаев.-М.:ЮНИТИ, 2002.-476 с.
3. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов /В.Р. Захарьин. М.:ФОРУМ: ИНФРА-М,2002.-272 с.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 3 изд-М.:ИНФРА-М,2005-592 с.
5. Панченко Т.М. «О покупке и продаже иностранных валют», приложение к журналу «Бухгалтерский учет», стр. 41-50.