Содержание
Введение……………………………………………………………………………..3
Глава 1. Теоретические основы налогового контроля
1.1. Понятие и особенности налогового контроля………………………….7
1.2. Предмет и объект налогового контроля………………………………...9
1.3. Формы и методы проведения налогового контроля………………….12
1.4. Виды налогового контроля……………………………………………..15
Глава 2. Повышение эффективности налогового контроля
2.1. Оценка эффективности налогового контроля………………………...19
2.2. Пути совершенствования налогового контроля………………………25
Заключение…………………………………………………………………………28
Список используемой литературы………………………………………………...30Введение
В условиях экономического кризиса и роста угроз национальной безопасности государства в современных условиях возникает необходимость изучения проблемы организации и взаимодействия органов налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности России. Обобщение теоретических положений в области обеспечения экономической безопасности, оценка практики деятельности контрольных и правоохранительных органов, а также анализ динамики вызовов и угроз налоговой безопасности, позволяет отметить, что в основу трансформации государственных экономико-правовых отношений в сфере налогового контроля заложены факторы, оказывающие воздействие на развитие налоговой системы в Российской Федерации.
В современных условиях имеются неопределенности в решении задач обеспечения экономической безопасности между органами налогового контроля и налоговых расследований, имеющими общие задачи защиты экономических интересов государства.
Особого внимания при этом требует совершенствование правоохранительных механизмов противодействия налоговой и экономической преступности, криминализации налоговой сферы, разрешения спорных вопросов и конфликтных ситуаций при организации налоговых проверок.
Этим обуславливается актуальность проблемы организации налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности России на основе оценки форм и методов налогового контроля. Ее изучение позволяет разработать предложения и рекомендации по совершенствованию институтов и механизмов налогового контроля при обеспечении экономической безопасности, особенно в условиях экономического кризиса.
Особенности осуществления налогового контроля вне рамок государственного финансового контроля и выделение его в самостоятельный вид контроля, потребовало разработки специальных методик его проведения в зависимости от вида налога, объекта налогообложения, налоговой базы и других элементов. Необходимо теоретически обосновать такие категории, как налоговый контроль, формы и методы его осуществления, определить влияние налогового контроля на эффективность общественного производства, изменение налоговой базы и экономическую безопасность страны.
Актуальность проблемы развития механизмов налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности России, недостаточная изученность теоретических и методических аспектов в условиях экономического кризиса предопредели выбор темы исследования и рассматриваемый круг вопросов.
Состояние изученности проблемы. Проблема налогового контроля в основном изучается с позиций налоговых правоотношений. Экономическая сущность налогового контроля, его роль в обеспечении экономической безопасности государства еще не раскрыта в научных работах российских ученых-экономистов, в то время как в условиях экономического кризиса усиливается значимость налоговой сферы в решении социальных и экономических задач развития страны.
Значительный вклад в исследование налогового контроля в системе общественных отношений, в том числе и с позиции влияния налоговой политики на экономическое положение страны, внесли видные ученые, как М.Р. Бобоев, А.В. Брызгалин, Л.И. Гончаренко, И.В. Горский, В.В. Гусев, В.А. Кашин, В.В. Князев, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев, С.Г. Пепеляев, А.П. Починок, В.М. Родионова, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и другие.
Вместе с тем, применительно к современному этапу ещё недостаточно изучены теоретические основы взаимодействия органов налогового контроля с правоохранительными и другими органами государственного управления, не определены методологические подходы к формированию механизмов обеспечения экономической безопасности в налоговой сфере, особенно в условиях экономического кризиса. Возникает необходимость в совершенствовании институтов и механизмов, систематизации форм и классификации методов налогового контроля, разработке наиболее эффективных в современных условиях, перспективных форм организации налоговых проверок.
Целью работы является рассмотрение и анализ налогового контроля в нашей стране. Для более подробного достижения цели необходимо обозначить следующие задачи:
- определить понятие налогового контроля;
- обозначить и раскрыть основные принципы налогового контроля;
- определить понятия форм и методов налогового контроля, отграничить их друг от друга;
- рассмотреть основания и порядок проведения налоговых проверок;
- обозначить наиболее актуальные проблемы налогового контроля и возможные пути их решения.
Объектом исследования является сфера налогового контроля в системе экономической безопасности Российской Федерации.
Предметом исследования является совокупность организационных, управленческих и экономических отношений, возникающих в сфере налогового контроля и взаимодействия налоговых органов с другими органами государственного управления в системе обеспечения экономической безопасности.
Теоретическую, методологическую и методическую основу исследования составили труды российских и зарубежных ученых в области управления и налогов, налогового контроля и обеспечения экономической безопасности.
Информационной базой послужили данные Росстата, информация органов налогового контроля, Министерства внутренних дел Российской Федерации, публикации о зарубежном опыте налогового контроля, научные отчеты Института экономики РАН, Академии управления МВД России, Академии экономической безопасности МВД России, других научных учреждений, публикации в экономических и иных изданиях.
Структура курсовой работы. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.
Глава 1. Теоретические основы налогового контроля
1.1. Понятие и особенности налогового контроля
Налоговый контроль является одним из важнейших направлений государственного финансового контроля. От других направлений государственного финансового контроля налоговый контроль отличается по своему объекту (предмету), содержанию, целям и задачам, формам и методам, составу контролирующих органов и контролируемых лиц.
Определение налогового контроля в законодательстве в настоящее время отсутствует. В литературе предлагается несколько его вариантов. Так, А.В. Брызгалин определяет налоговый контроль как установленную законодательством совокупность приемов и способов деятельности компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд. По мнению О.А. Макаровой, под налоговым контролем следует понимать деятельность должностных лиц налоговых органов в пределах своей компетенции в формах, предусмотренных налоговым кодексом, с целью проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов, а также выявления и устранения налоговых правонарушений и причин, их порождающих, соблюдения законодательства о налогах и сборах. [4, с. 16]
В приведенных определениях существо налогового контроля сводится к проверке соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты налогов.
Главной целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключаются нарушения налогового законодательства или их число незначительно.
К числу задач налогового контроля относятся:
· неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах;
· обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды);
· предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей. [7, с. 25]
1.2. Предмет и объект налогового контроля
По вопросу определения объекта налогового контроля и контрольной деятельности в научной литературе существуют самые различные мнения.
Если рассматривать налоговый контроль как деятельность уполномоченных государственных органов, направленную на обеспечение надлежащего поведения лиц по уплате налогов и сборов, то непосредственным объектом налогового контроля будут являться именно действия (бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных лиц по уплате (удержанию) налогов и сборов, а также по исполнению ими иных обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, которые оцениваются с точки зрения их законности, достоверности и своевременности.
Подтверждением данного вывода служит тот факт, что уполномоченные субъекты налогового контроля своими требованиями воздействуют именно на поведение обязанной стороны, которая под влиянием этих воздействий совершает действия, направленные на исправление допущенных нарушений и на надлежащее исполнение своих налоговых обязанностей. [10, с. 15]
В то же время следует отметить, что определенным специфическим содержанием обладает объект учета налогоплательщиков. На первый взгляд в силу особенностей деятельности налоговых органов по учету налогоплательщиков может показаться, что объектом в этом случае являются организации и физические лица, тем более что таково нормативное понимание объектов учета. Однако на самом деле сущность учетной деятельности состоит в аккумулировании достоверной информации об организациях и физических лицах с целью последующего осуществления мероприятий налогового контроля. При таком походе к содержанию учета налогоплательщиков и согласно изложенной позиции объектом учета надлежит признать действия (бездействие) организаций и физических лиц по предоставлению информации, необходимой для формирования Единого государственного реестра налогоплательщиков. [9, с. 34]
Что касается объектов конкретных мероприятий налогового контроля, то в этих случаях объект будет определяться характером того или иного конкретного контрольного действия. Например, в качестве объекта налоговой проверки можно определить действия (бездействие) проверяемого лица по надлежащему учету и совершению операций с объектами налогообложения, соблюдению порядка уплаты налогов и сборов, правомерному использованию налоговых льгот и т.д. В последующем указанные действия получат свою правовую оценку в итоговом документе налоговой проверки — акте налоговой проверки, а затем и в решении налогового органа, принимаемого на основе рассмотрения результатов проверки.
Наряду с определением объекта налогового контроля весьма целесообразным является выделение в его структуре такого элемента, как предмет налогового контроля. Такое выделение представляется достаточно обоснованным в силу особой значимости предметов налогового контроля для оценки результатов контрольных мероприятий, установления фактов налоговых правонарушений и последующего возможного привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений. [17, с. 8]
Необходимо исходить из научного представления о предмете как о том материальном носителе, который будет подвергаться исследованию в ходе контрольной деятельности. Вполне логично признать в качестве предмета контроля именно носителя информации о действиях обязанных лиц.
Таким образом, предложенный подход будет логически соответствовать:
во-первых, тому, что предметом должно являться конкретное основание, которое подлежит изучению в процессе контрольной деятельности уполномоченных органов;
во-вторых, тому, что при понимании объекта налогового контроля как действий (бездействия) обязанных лиц предметы контроля будут характеризовать фактическое состояние объекта контроля.
Подводя итог вышеизложенным рассуждениям, будем считать, что в качестве предметов налогового контроля выступают документальные, вещественные и цифровые носители информации о совершенных налогоплательщиком операциях, его действиях (бездействии). То есть к предметам налогового контроля можно отнести договоры, документы бухгалтерского учета, отчеты, сметы, платежные документы, декларации, счета-фактуры, компьютерную информацию и т.д.
Наиболее значимыми предметами мероприятий налогового контроля являются документы бухгалтерского и налогового учета, а также налоговые декларации, оформленные в соответствии с требованиями, устанавливаемыми для соответствующего вида документов нормативными актами.
Бухгалтерские документы являются письменными доказательствами при рассмотрении судебных споров и должны удовлетворять требованиям, установленным для судебных доказательств. Поэтому особую значимость будет иметь соблюдение установленных законодательством требований к оформлению того или иного вида документов, прежде всего по форме и наличию обязательных реквизитов. [22, с. 43]
1.3. Формы и методы проведения налогового контроля.
Налоговый контроль проводится налоговыми органами в нескольких формах.
Форму налогового контроля можно определить как регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля, представляющих собой единую совокупность действий уполномоченных органов по выполнению конкретной задачи налогового контроля.
В настоящее время в ст. 82 Налогового кодекса устанавливаются следующие формы проведения налогового контроля:
— налоговые проверки;
— получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
— проверки данных учета и отчетности;
— осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
— другие формы (такие, например, как создание налоговых постов и т.д.).
Содержание контрольной деятельности и конкретная форма контроля во многом определяются приемами, применяемыми уполномоченными контролирующими органами, т.е. форма существует в неразрывном единстве с методами контрольной деятельности. [23, с. 22]
Сама реализация контрольной деятельности происходит лишь путем применения уполномоченными органами соответствующих методов контроля.
Метод обычно понимается как способ (или совокупность способов) практического осуществления или познания изучаемых явлений. Кроме того, категория метода может рассматриваться как совокупность свойственных человеку эмпирических приемов познания окружающей действительности.
Как и при определении форм контроля, в отношении методов и методологии контроля также существует довольно большое многообразие точек зрения. [14, с. 13]
Метод налогового контроля можно определить как совокупность приемов, применяемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд, а также об исполнении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей, т.е. при помощи методов налогового контроля происходит реальное изучение состояния объектов и предметов налогового контроля. [12, с. 14]
Существуют различные методы налогового контроля, как-то:
1) общенаучные методы, такие как статистический, логический, сравнительный и другие;
2) специальные методы исследования, такие как проверка документов; экономический анализ; исследование предметов и документов; осмотр помещений (территорий) и предметов; инвентаризация; экспертиза и т.д., применение которых характерно именно для определенных видов деятельности, в частности таких, как контрольная деятельность;
3) методы воздействия на поведение проверяемых лиц в ходе осуществления налогового контроля, такие как убеждение, поощрение, принуждение и др. [19, с. 6]
Необходимо отметить, что формы и методы налогового контроля существуют в неразрывном, органичном единстве. Поэтому при осуществлении контрольной деятельности в правовой форме налоговой проверки уполномоченные органы применяют проверку документов как прием или способ изучения реального состояния расчетов по налогам с бюджетом.
При этом проверка документов будет являться лишь одним из целого комплекса методов налогового контроля, применяемых налоговыми органами при проведении своей контрольной деятельности в форме налоговых проверок.
Таким образом, в рамках одной правовой формы организации контрольной деятельности могут применяться различные методы контроля, в некоторых случаях совпадающие по наименованию с самой установленной налоговым законодательством формой контроля.
Закрепление форм и методов осуществления контрольной деятельности на должном законодательном уровне имеет важное значение для защиты и сохранения баланса интересов обязанных и уполномоченных лиц при осуществлении налогового контроля. [17, с. 8]
Тем не менее, эффективность отдельных мероприятий налогового контроля во многом будет зависеть от последовательности и сочетания применяемых при их проведении методов налогового контроля.
Поэтому налоговые органы разрабатывают различного рода методические рекомендации, содержащие указания по наиболее эффективному осуществлению тех или иных видов контрольных мероприятий.
1.4. Виды налогового контроля.
Классификация налогового контроля по видам может быть осуществлена по различным основаниям.
В зависимости от времени проведения налогового контроля по отношению к проверяемой финансово-хозяйственной операции выделяется предварительный, текущий (оперативный) и последующий налоговый контроль.
Предварительный налоговый контроль предшествует совершению проверяемых финансово-хозяйственных операций. Поэтому он позволяет предупредить нарушение законодательства о налогах и сборах. Предварительный контроль призван, кроме того, помочь предпринимателям в организации учета и отчетности и не нацелен на выявление нарушений. Предварительным, по сути, является внутренний налоговый контроль, осуществляемый в организациях.
Текущий, или оперативный, контроль осуществляется налоговыми органами в процессе осуществления налогоплательщиками финансово-хозяйственных операций и представляет собой проверку правильности их отражения в бухгалтерском (налоговом) учете. Примером оперативного контроля может служить контроль за объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей и табачной продукции на налоговых постах. [25, с. 25]
Последующий контроль сводится к проверке финансово-хозяйственных операций за истекший период времени. Эта форма контроля осуществляется на основе анализа налоговых деклараций, отчетов и балансов. Принимая во внимание цикличность налогообложения, самым распространенным следует признать именно последующий налоговый контроль, который проводится по окончании определенного отчетного периода. В частности, камеральные налоговые проверки осуществляются только в виде последующего контроля. Ведь в соответствии со ст. 88 НК РФ такие проверки проводятся на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
По объекту выделяются комплексный и тематический, а по характеру контрольных мероприятий — плановый и внезапный налоговый контроль.
Комплексный контроль охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, в отношении которых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности. Тематический контроль ограничивается проверкой правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов налогов, применения льгот и т. п. Например, тематической может быть признана проверка по вопросу уплаты страховых взносов, а в судебной практике тематической была признана проверка по вопросу правомерности применения льготы по освобождению от налога на добавленную стоимость. [24, с. 6]
Плановый контроль подчинен определенному планированию, а внеплановый (внезапный) — осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости. Налоговое законодательство не ограничивает налоговые органы в части осуществления внезапного налогового контроля. Однако преобладающей формой контрольной деятельности налоговых органов следует признать плановый контроль. На это указывает документ, предназначенный для использования в практической работе налоговых инспекций.
В нем, в частности, предписывается осуществлять документальные проверки плательщиков налога на прибыль в соответствии с годовыми планами работы инспекций и квартальными графиками проверок, которые составляются по каждому участку работы. Внеплановые же, т. е. внезапные, проверки проводятся лишь в случае необходимости. [25, с. 28]
Исходя из метода проверки документов, налоговый контроль подразделяется на сплошной и выборочный.
Сплошной налоговый контроль основывается на проверке всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета за продолжительный период времени, а выборочный налоговый контроль предусматривает проверку части первичных документов за один или несколько месяцев. Как правило, если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства, то после нее проводится сплошная проверка. По месту проведения выделяется камеральный и выездной налоговый контроль. Отличие этих видов контроля заключается в месте проведения проверок. Согласно ст. 88, 89 НК РФ камеральными именуются проверки, проводимые по месту нахождения налогового органа, а выездными — проверки с выездом к месту нахождения налогоплательщика. Выездные проверки являются более эффективными, так как позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности и соответ
Преимущество же камерального контроля в том, что он позволяет с наименьшими затратами времени и усилий со стороны налогового органа проверить большое число налогоплательщиков на основе представленных ими налоговых деклараций и других документов.
В зависимости от неизбежности для налогоплательщика налоговый контроль подразделяется на необязательный (инициативный) и обязательный. Обязательный налоговый контроль имеет место в случае осуществления проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджет организацией в связи с ее ликвидацией, закрытием филиала (представительства) или прекращением права собственности на недвижимость.
По периодичности проведения в налоговом контроле различаются первоначальный и повторный. Первоначальным контролем являются контрольные мероприятия, проводимые в отношении какого-либо налогоплательщика впервые в течение календарного года. Повторность же возникает в том случае, когда за этот период осуществляются две и более выездных налоговых проверки по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период. Действующее налоговое законодательство ограничивает налоговые органы в праве осуществления повторных выездных проверок. Согласно ст. 87 НК РФ проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок запрещается, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации — налогоплательщика (плательщика сбора — организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа. [26, с. 15]
Исходя из источников получения данных, налоговый контроль подразделяется на документальный и фактический.
Документальный налоговый контроль основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в учетных документах. Фактический налоговый контроль учитывает все источники информации и доказательства, в том числе показания свидетелей, результаты обследования, заключения экспертов и др.
Выделяется также встречный налоговый контроль. Он имеет место, когда при проведении камеральных и выездных налоговых проверок налоговые органы получают информацию и документы о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора) от лиц, осуществлявших с ним деятельность или как-либо с ним связанных.
Глава 2. Повышение эффективности налогового контроля
2.1. Оценка эффективности налогового контроля
Внастоящеевремяособоактуальнапроблемаоценкиэффективностиналоговогоконтроля. Эффективностьналоговогоконтроляпредполагаетнеобходимостьдостижениязаданныхрезультатовсиспользованиемнаименьшегообъемасредствилидостижениянаилучшегорезультатасиспользованиемопределенногобюджетомгосударстваобъемасредств. Наэффективностьналоговогоконтроляоказываютвлияниетакиефакторы, как правильныйвыборформ, методов (приемов) ивидовналоговогоконтроля. Рациональныеихсочетания, которыепозволяютснаименьшимизатратамиивустановленныесрокидостигатьрезультатовприосуществленииналоговогоконтроля, какправило, находятсвоезакреплениевметодикахпроведенияконкретныхформналоговогоконтроля. [27, с. 17]
Внастоящеевремядляоценкиэффективностиналоговогоконтроляналоговыеорганыприменяютвкачествеосновногопоказателякоэффициентобщейэффективности, равныйотношениюсуммы, взысканнойиздополнительноначисленныхврасчетенаодногоработника, ксумме, затраченнойнаодногоработника:
Кэф = Вз / З,
гдеВз - сумма, взысканнаяиздополнительныхначисленийврасчетенаодногоработника;
З - суммазатратнаодногоработника.
Исследованиеданногокоэффициентапозволяетсделатьвыводотом, чтоеслинебудетвзысканийиздополнительныхначислений, тоработаналоговыхоргановбудетнеэффективна. Поэтомуонможетприменятьсяприоценкеэффективностиналоговогоконтролятолько всистемесдругимипоказателями.
Налоговымиорганамидляоценкиэффективностиналоговогоконтроляразработанасовокупностьпоказателей.
Анализсоотношениячисленностиспециалистовинспекции, занимающихсяосновнойдеятельностью, иналогоплательщиков, состоящихнаучете, проводитсяспомощьюпоказателянагрузкинаодногоспециалиста
Н = К / Ч · 100%,
гдеК - количествоналогоплательщиков, стоящихнаучете;
Ч - численностьспециалистовпоосновнойдеятельности.
Дляоценкиколичествапроведенныхпроверокрассчитываетсякоэффициентохватаналогоплательщиковвыезднымипроверками:
К0 = КП / К · 100%,
гдеК - количествоналогоплательщиков, стоящихнаучете;
КП - количествоналогоплательщиков, которыепроверялисьвисследуемомпериоде. Прианализеданногопоказателяучитываетсянагрузканаодногоспециалистаинспекции. Значениеданногопоказателярассматриваетсяпоотношениюкзначениюаналогичногопоказателяпредыдущегопериода. [3, с. 28]
Дляоценкинагрузкинаодногоработниканалоговогоорганарассчитываетсяпоказательколичествапроверокнаодногосотрудника:
КПС = П / Ч · 100%,
гдеП - количествопроведенныхпроверок;
Ч - численностьспециалистовпоосновнойдеятельностиинспекции.
Последниедвапоказателянеобходимоиспользоватьвсовокупностискоэффициентомрезультативностипроверок, которыйравенотношениюколичествапроверок, вкоторыхвыявленынарушения, кобщемуколичествупроведенныхпроверок:
Кр = Р / П · 100%,
гдеП - количествопроведенныхпроверок;
Р - количествопроверок, вкоторыхвыявленынарушения.
Приоценкерезультативностипроверокиспользуетсятакжепоказательрезультативностипроверокнаодногоспециалиста, которыйравенотношениюколичествапроверок, вкоторыхвыявленынарушения, кчисленностиспециалистовосновнойдеятельности:
КРС = Р / Ч · 100%,
гдеР - количествопроверок, вкоторыхвыявленынарушения;
Ч - численностьспециалистовпоосновнойдеятельности.
Дляоценкиэффективностиналоговогоконтролязначениепоследнихдвухкоэффициентовдолжноучитыватьсявсовокупностисозначениемкоэффициентаохвата. Нельзяделатьвыводыобэффективномрезультатеналоговогоконтроля, когдапривысокомкоэффициентеохватаивысокомзначенииколичествапроверокнаодногоспециалиста, можетбытьнулевойкоэффициентрезультативности. Значениекоэффициентарезультативностидолжнорассматриватьсявдинамикепоотношениюканалогичномупоказателюпредыдущегопериода. СнижениезначенияКПСнеможетявлятьсяпрямымподтверждениемснижениярезультативностиналоговогоконтролявцелом. [8, с. 11]
Другимпоказателем, используемымдляоценкиэффективностиналоговогоконтроля, являетсякоэффициентвзысканий, которыйравенотношениюсуммы, взысканнойиздоначислений, ксуммедоначисленийпорезультатампроверки:
Кв = В / Д · 100% ,
гдеВ - суммавзысканийизсуммыдоначислений;
Д - суммадоначисленийврезультатепроверки.
Прианализеэффективностиналоговогоконтроляобычноиспользуютзначениеданногопоказателявсравненииспредыдущимпериодом.
Дляполучениясопоставимыхданныхмеждуинспекциямиприанализеэффективностиналоговогоконтроляиспользуютпоказателидоначисленийнаодногоспециалистаинаоднупроверкуипоказательвзысканныхсуммнаодногоспециалистаинаоднупроверку. [10, с. 17]
Следующимпоказателем, используемымдляанализаэффективностиналоговогоконтроляявляетсяпоказательудельноговесадополнительноначисленныхсуммналоговыхплатежейкобщемуобъемуналоговыхпоступлений:
Куд= Д / С · 100% ,
гдеД - суммадополнительноначисленныхплатежей;
С - суммапоступившихналоговыхплатежей.
Вышеназванныекоэффициентыоценкиэффективностиконтрольнойработынеобходимоиспользоватьсистемноивдинамике.
Системапоказателейоценкиэффективностиналоговогоконтролябылабынеполной, еслибывнеенебылвключенкоэффициентарбитражности, которыйравенотношениюсуммынедоимки, пени, установленнойварбитражномсуде, ксумменедоимки, пени, предъявленнойналоговымиорганамипоактампроверок:
Кар = Нар / Нпр,
гдеНар - сумманедоимки, пени, установленнойварбитражномсуде;
Нпр - сумманедоимки, пени, предъявленнойналоговымиорганамипоактампроверок.
Нормативкоэффициентаарбитражностиравен 1.
Результатсчитаетсяположительным, когданалоговыеорганы, предъявляянедоимкуипени, основываютсвоитребованияназаконныхоснованиях, которыепризнаютсясудом.
Какпоказываетпрактика, данныйкоэффициентобычноменьше 1. Основнымипричинамивынесениясудамирешенийневпользуналоговыхоргановможноназватьтакие, как:
- различноетолкованиеположенийналоговогозаконодательстваналоговымиорганамииарбитражнымисудами;
- неприменениезакона, подлежащегоприменению;
- нарушениеналоговыморганомправилоформленияненормативныхактов, втомчислеактовпроверок, решений, требований;
- неверноеприменениеналоговымиорганаминормматериальногоправавненормативномакте.
Вцеляхповышенияэффективностиконтрольнойработынеобходимо:
- обратитьвниманиенаоформлениематериаловпроверкиисоответствиепринимаемыхрешенийтребованиямдействующегозаконодательства;
- применятьмерыответственностикдолжностнымлицаминспекции, действияилибездействиекоторыхвустановленномпорядкепризнаннынезаконными.
Коэффициентарбитражностиможетиспользоватьсянезависимоотдругихпоказателейоценкиэффективности. Данныйкоэффициентхарактеризуеткачествопроведенияконтрольнойработы.
Другимпоказателем, отражающимкачествопроведенияпровероккакосновнойформыналоговогоконтроляможетбытькоэффициентпроверяемости,равныйотношениюколичествапроверок, порезультатам, которыхсудвынесрешениявпользуналоговыхорганов, кколичествупроверок, вкоторыхвыявленынарушенияврезультатеналоговыхпроверок:
Кп = И / Р ,
гдеИ - количествопроверок, поактамкоторыхсудвынесрешениявпользуналоговыхорганов;
Р - количествопроверок, вкоторыхвыявленынарушения.
Предложенныйпоказательявляетсяпоказателемудельноговесанекачественныхпровероквобщемчислепроверок. Ростзначенияданногопоказателяявляетсяувеличениемдоликачественныхпровероквобщемколичествепроверок. Причинами, влияющиминаувеличениеудельноговесанекачественныхпровероквобщемчислерезультативныхпроверок, являютсятежепричины, которыевлияютнауменьшениекоэффициентаарбитражности.
Обобщенноисистематизированопоказателиоценкиэффективностиналоговогоконтроляможнопредставитьвтаблице. [19, с. 5]
Таблица 1
Системапоказателейэффективностиналоговогоконтроля
| Показатель | Характеристика показателя | |
| Н | Показатель нагрузки | Количество налогоплательщиков, стояхих на учете / численность специалистов налогового органа по основной деятельности |
| К0
|
Показатель охвата налогоплательщиков проверками | Количество налогоплательщиков, которые проверялись в отчетном периоде / количество налогоплательщиков, стоящих на учете |
| КПС | Количество проверок на одного специалиста | Количество проведенных проверок / Численность специалистов налогового органа по основной деятельности |
| Кр
|
Коэффициент результативности проверок | Количество проверок, в которых выявлены нарушения / Количество проверок |
| КРС | Показатель результативности проверок на одного специалиста | Количество проверок, в которых выявлены нарушения / Численность специалистов основной деятельности |
| Кв
|
Коэффициент взыскиваемости | Σ взысканий из суммы доначислений / Σ доначислений в результате проверки |
| Куд
|
Удельный вес доначисленных сумм в общей сумме поступлений | Σ дополнительных начислений / Σ всех поступлений в бюджет |
| Кэф
|
Показатель общей эффективности | Σ взысканий из дополнительных начислений на 1 специалиста / Σ затрат на одного специалиста |
| Кар
|
Коэффициент арбитражности | Σ недоимки, пени, установленных в арбитражном суде / Σ недоимки, пени предъявленная налоговыми органами по актам |
| Кп
|
Коэффициент качества | Количество проверок, по результатам которых суд вынес решения в пользу налогоплательщиков / Общее количество налоговых проверок |
2.2.
Пути совершенствования налогового контроля
В целях обеспечения выполнения своей главной задачи - контроля за соблюдением налогового законодательства - налоговые инспекции целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля.
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.
Анализ экономической литературы показал, что необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:
- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, затрачиваемых на их проведение, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;
- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, что и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;
- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.
Совершенствование каждого из данных элементов позволит улучшить организацию налогового контроля. [28, с. 13]
Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современного этапа экономического развития России. Та система отбора, о которой мы говорили выше, разработана центральным аппаратом ГНС России с учетом мирового опыта. Подобная система наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборке налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.
Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля.
Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Как мы указывали выше, результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.
Также одной из действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течении года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета. Как мне представляется, проверки таких налогоплательщиков в будущем должны стать обязательными. [28, с. 17]
Заключение
В контрольной работе перед нами стояла цель:рассмотрение и анализ налогового контроля в нашей стране. В соответствии с поставленной целью и задачами нами была проанализирована учебная, справочная и энциклопедическая литература, научные статьи в периодических журналах, по исследуемой проблематике. Установлено, что данная проблема является одной из актуальных в современной науке.
Анализируя результаты проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:
· системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;
· использование системы оценки работы налоговых инспекторов;
· форм и методов налоговых проверок.
Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.
Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:
· увеличение количества совместных проверок с органами федеральной службы налоговой полиции;
· повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;
· проведение рейдов в вечернее и ночное время;
· проведение перекрестных проверок;
· использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.
Данный перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.
Необходимо также отметить, что одним из наиболее эффективных средств уменьшения нарушений налогового законодательства, на наш взгляд, является повышение сознательности налогоплательщика.
Список используемой литературы
1. Абрамчик Л.Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля // Финансовое право, 2005, N 6, с. 21-26.
2. Артемьев А.А., Кашина М.Н. Принципы определения и контроля цен для целей налогообложения: идет процесс обсуждения // Налоговая политика, 2008, № 3, с. 12-18.
3. Бетина Т.А. Причины несовершенства налогового контроля в российской практике. Концепция предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики Российской Федерации //Налоговый вестник, 2004, № 11, с 25-34.
4. Брызгалин А.В. Острые вопросы налогового контроля. – «Налоги и финансовое право», 2002, № 2, с. 15-20.
5. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. М., 2000, 215 с.
6. Валов М.А. Выездная налоговая проверка //Налоги и платежи. Арбитражная налоговая практика, 2003, № 2, с 10-15.
7. Горленко И.И. Формы проведения налогового контроля //Налоговый вестник, 2003, № 3, с. 21-26.
8. Гусева И.П. Реформирование института налогового контроля в сфере косвенного налогообложения. //Адвокат, 2004, № 4, с. 9-20.
9. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М., 2005, 110 с.
10. Евсеева И.В. Влияние налогов и сборов на формирование доходной части бюджетов // Налоговое планирование, 2007, № 4, с. 14-18.
11. Закон РФ от 21 марта 1991 г. N 943-I «О налоговых органах Российской Федерации».
12. Зубарева И.Е. Минфин России определился с планом развития налоговой системы на ближайшие годы // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2008, № 3, с. 12-16.
13. Иванов А.Г. Понятие администрирования налогов // Финансовое право, 2005, N 9, с. 5-9.
14. Иванов М.Д. Нарушение правил налогового контроля. //Бухгалтерский учет, 2003, № 22, с. 11-16.
15. Клементьева Т.Н. Некоторые вопросы налогового администрирования // Финансовое право, 2007, № 9, с. 16-21.
16. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ
17. Короткова Л.А. Административные правонарушения, выявляемые по результатам проведения налоговыми органами мероприятий налогового контроля. //Налоговый вестник, 2003, № 2, с. 6-11.
18. Лермонтов Ю.М. Выездная проверка как форма налогового контроля. //Аудиторские ведомости, 2006, № 2, с. 5-10.
19. Мун А.С. Формирование системы налогового планирования на малых предприятиях // Налоги (газета), 2006, N 24, с. 5-7
20. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят Федеральным законом 31.07.1998 г. N 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»
21. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Федеральным законом 05.08.2000 г. N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»
22. Пономарев А.И., Игнатова Т.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М., 2006, 127 с.
23. Сашичев В.В. Малые предприятия: организация налогового контроля // Налоговый вестник, 2008, № 2, с.22-24.
24. Титов А.С. Формы, методы, виды налогового контроля и их юридическое содержание // Финансовое право, 2005, N 6, с. 5-12.
25. Шаталов С.Д. Налоговая политика и практика // Финансы, 2005, N 5, с. 24-30.
26. Шубин Д.А., Гренова М.Г. Основные направления налоговой политики в России // Ваш налоговый адвокат, 2007, № 3, с. 13-19.
27. Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права // Статус, 2007, с. 15-22.
28. Щербинин А.Т. Совершенствовать налоговый контроль. //Финансы, 2004, № 9, с.13-18.