1. Формы денежного накопления
Основные формы в которых выражаются денежные накопления:
1) Налог на добавленную стоимость
(НДС) - это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства.
НДС определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
2) Платежи предприятий из прибыли в бюджет
- это форма мобилизации в бюджет части чистого дохода, созданного на предприятии.
Прибыль (или убытки) является конечным финансовым результатом деятельности предприятия. Прибыль является источником из которого предприятие уплачивает различные налоги: налог на прибыль, налог на имущество, местные налоги и т.д. Поэтому важен порядок их уплаты:
· сначала уплачивают все поимущественные налоги, пошлины и другие платежи (на эту сумму уменьшается налогооблагаемая прибыль),
· затем уплачивают местные налоги,
· в заключении все остальные налоги, вносимые за счет прибыли.
3) Налог на прибыль
взимается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении после уплаты всех этих налогов.
4) Страховые взносы, которые составляют часть производственной себестоимости продукции и исчисляются по установленным ставкам от фактических затрат на оплату труда.
2. Определение себестоимости продукции для целей налогообложения
Денежные накопления исчисляются как разница между выручкой от реализации продукции и полной ее себестоимостью. Поэтому до уплаты налогов очень важно правильно определить себестоимость продукции. Завышение себестоимости уменьшает сумму налога на прибыль, то есть, возможен факт укрытия прибыли, выявление которого может привести к экономическим санкциям. Занижение себестоимости увеличивает сумму налога на прибыль, то есть уменьшается прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия.
Перечень затрат, отражаемых в себестоимости продукции, определен в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) учитываемых при налогообложении прибыли (постановление Правительства РФ от 5.08.92 №552 и постановлением Правительства РФ от 1.07.95 №661 об изменениях и дополнениях к вышеуказанному Положению).
Себестоимость продукции (работ, услуг) -
это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
В себестоимость продукции включаются фактические расходы предприятия:
а) затраты, непосредственно связанные с производством:
o на обеспечение организации производства,
o на технологический процесс
o на материальные затраты,
o на оплату труда работников, занятых производством.
o на контроль за производственным процессом,
o на контроль за качеством выпускаемой продукции.
б) затраты на изобретательство и рационализаторство,
o на проведение опытно экспериментальных работ,
o на изготовление и испытание моделей и образцов,
o на организацию выставок, смотров, конкурсов,
o на выплату авторских вознаграждений.
в) расходы на обеспечение производственного процесса:
o на обеспечение производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментами и т.п.
o на проведение текущего, среднего и капитального ремонта основных средств.
(Затраты на модернизацию оборудования и реконструкцию объектов основных фондов в себестоимость не включается).
г) затраты по обеспечению условий труда и техники безопасности.
o на оборудование рабочих мест специальными устройствами некапитального характера.
o на содержание комнат отдыха,
o приобретение справочной литературы,
o на организацию лекций по технике безопасности.
д) затраты на создание страховых фондов,
ж) затраты на оплату процентов по кредитам, др.
Расходы, которые не включаются в себестоимость продукции:
а) затраты на выполнение работ, не связанных с производством продукции:
o работы по благоустройству городов,
o организацию помощи и участие в деятельности других предприятий.
б) затраты на строительство, оборудование и содержание культурно - бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия.
Себестоимость продукции образуется
из затрат, которые, в соответствии с их экономическим содержанием, группируются по следующим элементам:
· Материальные затраты
· Затраты на оплату труда
· Отчисления на социальные нужды
· Амортизация основных фондов
· Прочие затраты
4.2.1. Материальные затраты - это затраты на:
· сырье и основные материалы,
· покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы,
· топливо, энергию,
· износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов
· другие затраты.
Стоимость материальных ресурсов формируется из:
· цен на приобретение материальных ресурсов (без НДС),
· наценок,
· комиссионных вознаграждений снабженческим организациям, посредникам,
· таможенных пошлин,
· стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги,
· платы за услуги производственного характера, осуществляемые сторонними организациями (транспортировка, хранение и доставку, выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, ремонт основных фондов),
(Потери от недостачи поступивших материальных ресурсов включаются в себестоимость продукции в пределах норм естественной убыли.)
4.2.2. Затраты на оплату труда
На себестоимость продукции относятся все расходы на оплату труда основного производственного персонала, то есть работников которые заняты уставной деятельностью предприятия. В себестоимость не включаются затраты, связанные с содержанием объектов соцкультбыта, находящихся на балансе предприятия, так как эти затраты финансируются из прибыли и других источников.
Состав затрат на оплату труда:
· выплаты по заработной плате, начисленной в соответствии с тарифными ставками, сдельными расценками, должностными окладами основного производственного персонала,
· премии работникам предприятия и вознаграждения по итогам года,
· стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда работника,
· расходы на оплату труда совместителям и внештатным работникам Размер средств на оплату труда по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ и платежных документов.
· выплаты, связанные с районным регулированием заработной платы, например, оплата проезда к месту использования отпуска на территории РФ и обратно или стоимость перевоза багажа для лиц, работающих в районах Крайнего Севера,
· компенсирующие выплаты (матерям новорожденных до 3 лет),
· выплаты работникам в связи с реорганизацией предприятия.
В себестоимость не включаются:
· единовременные выплаты работникам в связи с выходом на пенсию,
· материальная помощь работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества и т.п.
4.2.3. Отчисления на социальные нужды
- состоят из обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды согласно установленных тарифов на оплату труда работников:
· пенсионный фонд. Предприятие вносит 28% с суммы оплаты труда. С работников удерживается 1% начисленной заработной платы по всем основаниям. Но эти суммы отчислений на себестоимость не относятся.
· фонд социального страхования,
· фонд занятости населения,
· фонд обязательного медицинского страхования.
Страховые взносы не начисляются:
· на выплаты единовременного или компенсационного характера (командировочные, материальная помощь, т.п.),
· на пенсии, пособия, на другие выплаты, не связанные с оплатой труда. (Поэтому взносы не взимаются на дивиденды по акциям, на суммы авторских вознаграждений за изобретения, выплачиваемые на основании авторских свидетельств и патентов).
· на оплату за аренду автомобиля и компенсационные выплаты за использование личного транспорта его владельцами в служебных целях.
4.2.4. Амортизация основных фондов
- это отчисления на полное восстановление основных производственных фондов (сооружения, здания, машины, оборудование). Земельные участки, находящиеся в собственности предприятия, относятся к основным фондам, но амортизация по ним не начисляется.
Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока службы основных фондов, ежемесячно по нормам в процентах к балансовой стоимости основных фондов с учетом поправочных коэффициентов в зависимости от особенностей отдельных видов производства или режима эксплуатации оборудования.
4.2.5. Прочие затраты
- это относимые на себестоимость:
· платежи по кредитам,
· износ нематериальных активов,
· командировочные расходы,
· представительские расходы, расходы на рекламу, на подготовку кадров.
На себестоимость не разрешается относить проценты по ссудам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов.
На себестоимость не относятся проценты за отсрочки оплаты коммерческих кредитов, которые поставляются поставщиками по поставленным товарам.
В себестоимость разрешено включать затраты на создание резервов для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации аварий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества, организац
Нематериальные активы - затраты предприятий в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода и приносящие доход предприятию. Например, права пользования земельными участками, монопольные права и привилегии, патенты, лицензии, программные продукты, торговые марки, организационные расходы (плата за регистрацию предприятия, брокерское место).
В целях налоговых расчетов составляется сводная таблица в которую вносят основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия:
· выручка от реализованной продукции,
· валовая прибыль,
· затраты на производство,
· фонд оплаты труда,
· льготы по налогу на прибыль,
· необлагаемые обороты по НДС и т.п.
Информация сводной таблицы позволяет определить:
· рентабельность производства,
· материалоемкость,
· затраты на производство продукции,
· размер оплаты труда на единицу реализованной продукции,
· налогооблагаемую базу по конкретному налогу за отчетный период,
· причины отклонений отдельных показателей от средних значений по группе однородных показателей.
Предметом анализа налогооблагаемая база и составляющих ее элементов являются:
· динамика объемов производства.
· индекс цен,
· валовая прибыль,
· уровень оплаты труда,
· изменения количественного и качественного состава предприятий,
· другие факторы.
3. Взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов
Налогоплательщики (юридические лица и физические лица зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица) подлежат учету в органах Государственной налоговой службы, после чего им присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Налогоплательщики обязаны добровольно уплачивать налоги и вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность в течение 5 лет.
Обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения. Обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога, либо отменой налога. Обязанность физического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога, отменой налога и смертью налогоплательщика.
Система органов Государственной налоговой службы РФ - входит в систему органов государственного управления, является единой и независимой, подчиняется Президенту РФ и Правительству. Ее структура:
· Центральный орган государственного управления РФ
· Государственные налоговые инспекции по субъектам федерации, районам, городам (за исключением городов районного подчинения) и районам в городах .
Характеристика Государственных налоговых инспекций:
· они являются юридическими лицами,
· имеют самостоятельную смету расходов,
· текущие счета в учреждениях банков,
· печати с изображением герба РФ и своим названием,
· подчиняются руководителю ГНС РФ и ее вышестоящим органам.
Права ГНС:
· производить в организациях, предприятиях и у граждан проверки денежных документов, бухгалтерских книг и иных документов связанных с исчислением и уплатой налогов в бюджет,
· получать объяснения и справки по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений о коммерческой тайне (определенной в международных договорах или законодательством о государственной тайне).
· контролировать выполнение законодательства лицами занимающимися предпринимательской деятельность, выдавая им регистрационные удостоверения,
· обследовать помещения налогоплательщиков используемые ими для извлечения доходов или содержания объектов налогообложения,
· требовать устранения выявленных нарушений законодательства о налогах,
· приостанавливать операции предприятий, организаций и граждан по счетам в кредитных учреждениях в случае непредставления работникам ГНС документов связанных с исчислением и уплатой налогов,
· изымать у налогоплательщиков документы свидетельствующие о сокрытии или занижении объектов от налогообложения,
· взыскивать в бюджет недоимки по налогам, суммы штрафов и иных санкций,
· применять к налогоплательщикам финансовые санкции,
· возбуждать ходатайства о запрещении заниматься предпринимательской деятельностью,
· предъявлять в суде и арбитраже иски о ликвидации предприятий или о признании сделок недействительными,
· налагать административные штрафы на должностных лиц предприятий (Размер штрафов колеблется от 2 минимальных размеров оплаты труда (например, за несвоевременное представление бухгалтерских отчетов) до 100 (за открытие банками счетов без уведомления налоговых органов).
· регистрировать контрольно-кассовые машины для расчетов с населением и осуществлять контроль за их использованием.(Предприятие ведущее денежные расчеты с населением без контрольно-кассовой машины подвергается штрафу - 350 минимальных оплат труда, штраф за отсутствие ценника на продаваемом товаре 100 минимальных оплат труда).
Распределение поступлений от штрафов:
20% - от общей суммы в бюджет РФ для финансирования деятельности ГНС,
80% - в местный бюджет.
Виды финансовых санкций:
| Состав нарушения |
Размер санкции |
|
| Сокрытие или занижение доходов |
Взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода и штраф в размере той же суммы |
|
| Сокрытие объекта налогообложения |
Взыскание всей суммы сокрытого или неучтенного объекта налогообложения и штраф в размере той же суммы. |
|
| При повторном нарушении |
Взыскание соответствующей суммы и штраф в 2-кратном размере этой суммы |
|
| За нарушения по ведению учета объекта налогообложения, повлекшее сокрытие или занижение дохода |
В размере 10% доначисленных налогов |
|
| За несвоевременное представление в налоговые органы документов, необходимых для исчисления или уплаты налогов |
В размере 10% причитающихся к оплате налога |
|
| За задержку уплаты налога |
Пеня 0,7% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа |
|
Документом, которым оформляется проверка является акт, подписанный участниками проверки ГНС, руководителями и главными бухгалтерами проверяемого предприятия. В акте отражаются:
· выявленные нарушения законодательства о налогах,
· факты невыполнения требований должностных лиц ГНИ,
· указания об устранении выявленных нарушений,
· размеры сумм причитающиеся к внесению в бюджет.
Если руководители предприятия не согласны с выводами ГНИ они все равно обязаны подписать акт, но могут сделать запись о возражениях.
Невозможность уплаты является основанием для признания в установленном порядке банкротом юридического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность. При ликвидации юридического лица уплата недоимки по налогу возлагается на ликвидационную комиссию.
В случае невыполнения обязанностей по уплате налогов на имущество юридических и физических лиц административный арест, который осуществляется сотрудниками налоговой полиции. Административному аресту подлежит только тот объем имущества, который необходим для полного погашения недоимки, а также для покрытия расходов связанных с процессом оценки, хранения, реализации и прочих издержек.
С налогоплательщика, нарушившего налоговое законодательство, предусмотрено взыскание всей суммы сокрытой или заниженной прибыли (дохода) и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере штрафов при более мелких нарушениях.
Список литературы:
Адкинсон Э.Б., Стиглиц Д.Э.
Лекции по экономической теории государственного сектора - М., 1995.
Алексашенко С.
Налоговые реформы в развитых странах: опыт 80-х. М. , 1992.
Глухов В. В.,Дольде И.В. Налоги: теория и практика. Уч. Пос., СПб., 1996.
Гуреев В.И. Российское налоговое право. - М., 1997.
Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России. - Уч. пос., М., 1997.
Дробозина Л.А. Общая теория финансов. – М., 1995.
Иванеев А.И. Налогообложение иностранных компаний и предприятий с участием иностранных инвестиций. - М., 1997.
Родионова В.М. Финансы: Уч. пособ. - М.: Финансы и статистика, 1993.
Налоги: Учеб. пособие Под ред. Д.Г. Черника - М., Финансы и статистика, 1997.
Налоговая политика в индустриальных странах: Сборник обзоров Под ред. В.С. Аваева - М. 1995.
Налоговые системы зарубежных стран. Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника - М., 1997.
Петрова Г.В. Налоговое право. - М., 1997.
Сакс Джефри Д., Ларрен Фелипе Б.
Макроэкономика. Глобальный подход. - М., 1996.
Школяр Н.А. Бюджетная политика и практика. М., 1997.
A Manual on Government Finance Statistics. (Russian edition). - Washington, 1986.
Мишель К. Оффшорные юрисдикции и компании: проблема выбора Оффшорный бизнес за рубежом и в России. Налоги, финансы, инвестиции. Никосия - Хельсинки, 1995.
Зампелас М. Несколько моделей страховых компаний Оффшорный бизнес за рубежом и в России. Налоги, финансы, инвестиции. Никосия - Хельсинки, 1995.